Содержание внешнеэкономической деятельности

1.Содержание  внешнеэкономической  деятельности 

   Понятие «внешнеэкономическая деятельность» (ВЭД) стало широко употребляться  в отечественной экономической практике в последние два десятилетия ХХ века. В это время наряду с традиционной внешней торговлей появились и другие виды ВЭД. Законодательно термин ВЭД впервые закреплен в 1977 г. в Конституции СССР, но само понятие раскрыто не было. Содержание понятия ВЭД было представлено в ФЗ от 18 июля 1999 г. №183-ФЗ «Об экспортном контроле».

   В настоящее время под ВЭД понимается: внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них). 

   Таким образом, внешнеэкономическая деятельность хозяйствующих субъектов предполагает два основных варианта:

1. участие во внешней торговле или
2. участие в международной предпринимательской деятельности.

 

   Рассмотрение  налогового регулирования международной предпринимательской деятельности предполагает изучение особенностей налогообложения иностранных организаций и физических лиц, уплачивающих налоги на территории РФ, в частности:

     - особенности уплаты НДС

     - налога на имущество организаций

     - налога на прибыль организаций

     - системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

     - налога на доходы физических  лиц

     - урегулирования международного  двойного налогообложения 

   Рассмотрение  налогового регулирования внешнеторговой деятельности предполагает изучение:

     - таможенных пошлин;

     - НДС

     - акцизов по внешнеторговым операциям. 
 
 

2. Налогообложение  НДС иностранных  организации на территории Российской Федерации. 

   Иностранные организации являются плательщиками  НДС. При этом иностранные организации  делятся на 2 группы: 

1. иностранные организации, состоящие на налоговом учете в РФ
2. иностранные организации, не состоящие на налоговом учете в РФ в качестве плательщиков НДС

 

   Иностранные организации, относящиеся к первой группе, исчисляют и уплачивают НДС  в общем режиме, предусмотренном для российских организаций.

   Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах как  налогоплательщики НДС по месту  нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации (п. 2 ст. 144 НК РФ). Если иностранная организация имеет в РФ несколько подразделений, то она может выбрать одно подразделение, через которое будет представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех российских подразделений (п. 3 ст. 144 НК РФ). 

   На  иностранные организации, относящиеся ко второй группе, обязанностей по исчислению и уплате налога не возложено.

   Налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми являются организации и  индивидуальные предприниматели:

   1) приобретающие на территории  Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц;

   2) реализующие в качестве посредника  с участием в расчетах товары  иностранных лиц (п. 5 ст. 161 НК РФ); 

   При покупке товаров (работ, услуг) у  иностранных лиц покупатель выступает  налоговым агентом при условии:

    1) покупатель - организация или предприниматель состоит на учете в налоговом органе РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ);

    2) местом реализации товаров (работ,  услуг), которые приобретаются у  иностранцев, признается территория РФ (п. 1 ст. 161, ст. ст. 147, 148 НК РФ).

    Например, российская организация является налоговым агентом при заказе консультационных и других подобных услуг у иностранной организации. Даже если эти услуги иностранная организация оказывает за границей. Ведь пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ предусмотрено, что местом реализации таких услуг признается территория РФ как место осуществления деятельности покупателя (Письмо Минфина России от 09.04.2008 N 03-07-08/85);

    Местом  реализации товаров признается территория Российской Федерации если:

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;

    Таким образом, определяющим условием для  признания РФ местом реализации товаров  является их изначальное нахождение на территории РФ. В том случае, если товар, продаваемый российским налогоплательщиком, находится на территории другого государства, обязанностей по исчислению НДС с выручки от реализации такого товара у продавца не возникает. 

    Местом  реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

• работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ, например, строительные, монтажные, строительно - монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
• работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;
• услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;
• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
• деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ

          Местом осуществления  деятельности при оказании услуг по сдаче в аренду воздушных морских судов по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, признается, соответственно, место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания услуг по перевозке. 

    3) иностранное лицо не состоит  на учете в налоговых органах  РФ в качестве налогоплательщика  (п. 1 ст. 161 НК РФ).

   Налоговыми  агентами в данном случае будут и  те организации (предприниматели), которые не платят НДС по своей деятельности. Это лица, которые применяют специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также те, кто освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ 

   Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.  

Налоговая база = Сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с НДС. 

   Налоговую базу нужно определять отдельно по каждой сделке с иностранным лицом.

    Поэтому, даже если организация  стабильно и регулярно  покупает товары (работы, услуги) у одного и того же иностранного лица, она не вправе определить общую базу по всем сделкам и затем исчислить с этой базы общую сумму НДС.

   Если  оплата за товары (работы, услуги) осуществляется в иностранной валютой, то расходы по сделке пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Это требование установлено в п. 3 ст. 153 НК РФ.

   Сумму НДС с доходов иностранного лица определяется расчетным методом. Для  этого нужно применить расчетную  налоговую ставку 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). 

     НДС  = НБ * 18/118 (10/110) 

    Например, 9 января  приобретена у иностранной компании партию товара, местом реализации которого признается территория РФ, на сумму 3000 долл. США. Оплату за товар перечислили 11 января. Товары облагаются на территории РФ по ставке 18%. Компания не состоит на учете в налоговых органах РФ, поэтому вы должны исчислить и уплатить в бюджет налог за эту компанию.

    1. Определим налоговую  базу. Предположим,  что 11 января по  курсу ЦБ РФ 1 долл. США был равен  27,3622 руб. Значит, сумма дохода иностранной компании и налоговая база по сделке равны 82 086,6 руб. (27,3622 руб. x 3000 долл. США).

    2. Определим сумму  НДС, которую нужно  удержать и уплатить  в бюджет. Для этого  налоговую базу  умножим на расчетную  ставку НДС. Сумма НДС будет равна 12 522 руб. (82 086,6 руб. x 18/118).

   Налоговые агенты должны уплачивать налог одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам за товары, работы, услуги.

   Сумму налога, удержанная у иностранца, перечисляется агентом в бюджет по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ). Если приобретены у иностранца товары, местом реализации которых признается РФ, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет в те же сроки, что установлены для уплаты НДС налогоплательщиками. То есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором совершена сделка.

    Если, например, сделка состоялась в январе, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет не позднее 20 апреля, мая и июня. 

   Особые  сроки для перечисления удержанного  НДС в бюджет установлены Налоговым  кодексом РФ только для тех случаев, когда у иностранца приобретаются  работы или услуги. В таких ситуациях сумму налога нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

    Поэтому банк, который обслуживает  налогового агента, не примет от него поручение  на перевод денег  иностранцу, если одновременно он не представит поручение на уплату НДС со счета при достаточности на нем денежных средств (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

    Таким образом, в банк следует  представить два  платежных поручения - одно на перечисление денег иностранному контрагенту, а другое на перечисление в бюджет суммы удержанного НДС. 

   Если  приобретается у иностранной организации товар (работы, услуги), агент должен вместо своего продавца выставить счет-фактуру от его имени.

    Срок  составления счета-фактуры  для лиц, которые  признаются налоговыми агентами согласно п. 2 ст. 161 НК РФ, законодательством не установлен. Однако, по мнению контролирующих органов, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Иными словами, нужно применять общее правило, которое установлено абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ для случаев реализации и получения предоплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

    Заполняется счет-фактура в  соответствии с правилами, которые действуют  для плательщиков НДС (п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ), но с учетом следующих особенностей:

    - в строках 2 и  2а счета-фактуры  указываются соответственно  полное или сокращенное наименование и место нахождения иностранца-продавца согласно договору, заключенному между вами и вашим иностранным контрагентом;

    - в строке 2б ставится прочерк;

    - в строке 5 отражаются  номер и дата  платежно-расчетного  документа, который подтверждает оплату приобретенных товаров (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ). При этом согласно абз. 8 Приложения N 1 к Правилам в этой строке также необходимо указать номер и дату платежно-расчетного документа, который свидетельствует о перечислении суммы налога в бюджет.

    В графе 5 отражаются суммы  произведенной по договору оплаты без  учета НДС; в графе 7 «Налоговая ставка» указывается расчетная ставка НДС (18/118 или 10/110), а в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС.  

   Суммы НДС, уплаченные покупателями - налоговыми агентами подлежат вычету. Условия принятия НДС к вычету следующие: