Содержание внешнеэкономической деятельности

ify">    1) стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения (данный вид дохода признается на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции)

    Если  произведенной продукцией является нефть:

     2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.

     Состав  расходов, размер и порядок их признания определяются в соответствии с главой 25 НК.

     Расходы:

     1) произведенные (понесенные) налогоплательщиком  в соответствии с программой  работ и сметой расходов, утвержденными  управляющим комитетом,

     2) внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

     Расходы налогоплательщика подразделяются на:

     1) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу – включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с главой 25 НК за исключением суммы НДПИ;

     2) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы):

     а) произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу, они должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год работ по соглашению,

     б) произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу и в течение  всего срока его действия:

- на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 НК включаются равномерно в течение 12 месяцев;

- на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, включаются в сумме фактически понесенных затрат Начисление амортизации по таким расходам не производится;

- отчисления в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ,

- на содержание и эксплуатацию имущества, которое было передано государством в безвозмездное пользование налогоплательщику в соответствии со ст. 11 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»;

- управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения (на оплату аренды офисов налогоплательщика, в том числе расположенных за пределами РФ, на их содержание, информационные и консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие управленческие расходы по условиям соглашения возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2% общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих расходов над нормативом, установленным настоящим пунктом, учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.

     Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику  в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции.

     Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

     Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в  течение всего срока действия этого соглашения.

     При 2-ом способе (по пункту 2 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»):

     Инвестор  уплачивает следующие налоги и сборы:

1. налог на добавленную стоимость;
2. государственную пошлину;
3. таможенные сборы;
4. плату за негативное воздействие на окружающую среду.

     Инвестор  освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с главой 26.4 по решению  соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

     Декларации  по каждому налогу, по каждому соглашению предоставляются отдельно от другой деятельности:

1. в налоговые органы по местонахождению участка недр;
2. в налоговые органы по местонахождению плательщика - если участок недр  расположен на континентальном шельфе РФ или исключительной экономической

     Налогоплательщик  ежегодно не позднее 31 декабря года, предшествующего  планируемому, представляет в налоговые органы программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год. 
 

6. Налог на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами. 

    Согласно  ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица в двух случаях:

    - если они являются налоговыми  резидентами;

    - если они не являются налоговыми  резидентами, но получают доходы от источников в РФ.

    При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся  в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается даже тогда, когда физическое лицо выезжает за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

    Независимо  от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ. 

    При определении налогового статуса  физического лица учитывается любой  непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом.

    Например, если работнику выплачивают зарплату, то датой выплаты дохода признается последний день месяца, за который  ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Если же работник увольняется, то датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. 

    Порядок определения дней пребывания физического лица на территории РФ: течение срока фактического нахождения иностранного гражданина на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем его прибытия на территорию РФ. То есть день приезда не включается в подсчет дней нахождения на территории РФ, а день отъезда включается. 

    Документы, подтверждающие фактическое пребывание на территории РФ:

    - документ, который удостоверяет  личность гражданина (загранпаспорт)

    - миграционная карта

    - квитанции о проживании в гостинице;

    - копии паспорта с отметками  о пересечении границы;

    - справки с места работы, выданные  на основании сведений из табеля  учета рабочего времени;

    - другие документы: приказы о  командировках, командировочные  удостоверения и проездные билеты. 

    Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами,  только от источников в РФ.

    К доходам от источников в РФ относятся:

    1) дивиденды и проценты, полученные  от российской организации, а  также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

    2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, в том числе  периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

    3) доходы, полученные от использования  в РФ авторских или иных смежных прав;

    4) доходы, полученные от сдачи в  аренду или иного использования  имущества, находящегося в РФ;

    5) доходы от реализации:

    - недвижимого имущества, находящегося  в РФ;

    - в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

    - прав требования к российской  организации или иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  на территории РФ;

    - иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

    6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

    7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

    8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

    9) доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

    9.1) выплаты правопреемникам умерших  застрахованных лиц в случаях,  предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

    10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности в РФ. 

    Налоговые ставки:

    -  30%, если иное не предусмотрено  международными соглашениями об  избежании двойного налогообложения

    - для доходов в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности  российских организаций - 15%.

    - 13% в отношении доходов:

    а) иностранных работников - высококвалифицированных специалистов;

    б) иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента. 

    В отношении доходов нерезидентов не предоставляются налоговые вычеты. 

Изменение налогового статуса  

    Статус  налогоплательщика может меняться из месяца в месяц. Это связано  в тем, что период в 12 месяцев не ограничен рамками календарного года и определяется на каждую дату выплаты налогоплательщику дохода.

    Таким образом, может получиться так, что  на момент приема на работу иностранец не имел статуса налогового резидента и НДФЛ удерживался с его доходов по ставке 30%. А по итогам года он приобрел статус налогового резидента РФ. Следовательно, НДФЛ, который исчислялся и удерживался из доходов иностранца нарастающим итогом с начала налогового периода, должен быть пересчитан по ставке 13%. Разница между удержанным у иностранца НДФЛ и НДФЛ, который пересчитан, является излишне удержанной суммой налога и подлежит возврату иностранцу. Иностранец должен обращаться за возвратом излишне удержанного НДФЛ в налоговую инспекцию, где он состоит на учете по месту жительства (месту пребывания). Для этого он представляет налоговую декларацию и документы, подтверждающие статус налогового резидента