Содержание внешнеэкономической деятельности

    Следовательно, в такой ситуации сумму налога на прибыль  организация вправе уменьшить на сумму налога, удержанного английской компанией. Если налог удержан в Великобритании по ставке 10%, то он будет превышать сумму налога, исчисленного с применением ставок, действующих в России (0% или 9%). Поэтому сумма налога к уплате в России будет равна нулю.

    Для того чтобы провести такой зачет, вам необходимо представить в налоговый орган:

    1) подтверждение от  налогового агента  об удержании соответствующей суммы налога в государстве - источнике выплаты дивидендов (п. 3 ст. 311 НК РФ);

    2) специальную налоговую  декларацию о доходах,  полученных российской организацией от источников за пределами РФ (далее - декларация о доходах) (п. 3 ст. 289 НК РФ).

  Налоговый кодекс РФ не предусматривает, какие  именно документы подтверждают факт удержания налога налоговым агентом. Поэтому может быть представлен  любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога удержана источником выплаты (в частности, письмо от организации - налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью, с приложением платежного поручения банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника). 

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО 

    Фактически  уплаченные российской организацией за пределами РФ в соответствии с  законодательством другого государства  суммы налога на имущество расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в РФ в отношении указанного имущества.

    При этом размер засчитываемых сумм налога не может превышать размер налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

    Для зачета налога российская организация  должна представить в налоговые  органы следующие документы:

    - заявление на зачет налога;

    - документ об уплате налога  за пределами территории Российской  Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

    Документы подаются в налоговый орган по месту нахождения российской организации  вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ.

    Например, организации "Гамма" принадлежит тепличный комплекс (включает как движимое, так и недвижимое имущество), который расположен на территории Украины. С данного имущества в 2010 г. организация заплатила налог в бюджет Украины в эквиваленте 100 000 руб. (пересчет в рубли на дату уплаты по курсу ЦБ РФ). При расчете налога на имущество в России его размер в отношении данного тепличного комплекса (рассчитывался отдельно от налога по иному имуществу) составил 80 000 руб.

    Таким образом, организация "Гамма" при исчислении налога на имущество в России по итогам 2010 г. сможет зачесть налог, уплаченный на территории Украины, в пределах 80 000 руб. 

 

9. Обложение НДС  внешнеторговых операций 

     Порядок обложения налогом на добавленную  стоимость внешнеторговых операций зависит от таможенной процедуры. Рассмотрим налогообложение при вывозе и ввозе. 

     ВЫВОЗ

     Обложение НДС при вывозе зависит от таможенной процедуры, под который помещаются товары: при одних процедурах НДС уплачивается, при других - нет (п. 2 ст. 151 НК РФ). 

 

Налогообложение экспортных операций производится по ставке 0%. Ставка 0% применяется:

1. при реализации товаров на экспорт за пределы территории РФ.
2. услуги по международной перевозке товаров, при которых пункт отправления или пункт назначения находится за пределами РФ
3. услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава (в том числе принадлежащего на праве аренды (лизинга)) или контейнеров.
4. транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции. К таким услугам относятся:

- участие  в переговорах по заключению  контрактов купли-продажи товаров,  оформление документов;

- прием  и выдача, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные  и складские услуги;

- информационные  услуги;

- подготовка  и дополнительное оборудование  транспортных средств;

- услуги  по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного  оформления грузов и транспортных средств;

- разработка  и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;

- розыск  груза после истечения срока  доставки, контроль за соблюдением  комплектной отгрузки оборудования;

- перемаркировка  грузов;

- обслуживание  и ремонт универсальных контейнеров  грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров;

- хранение  грузов в складских помещениях  экспедитора.

5. перевозка или транспортировка товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита
6. услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или назначения расположены за пределами территории РФ.
7. припасы, вывезенные с территории РФ (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ);
8. услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого из РФ (ввозимого в РФ), услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого в РФ для переработки (пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);
9. услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче электроэнергии, поставка которой осуществляется из России в иностранные государства (пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);
10. работ (услуг) по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, выполняемых (оказываемых) российскими организациями (кроме организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах, если в товаросопроводительных документах указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами РФ (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
11. работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ).

 

     Право применения ставки 0% подтверждается документами:

    - контракт (его копию) с иностранным  лицом на поставку товара (припасов) за пределы Таможенного союза  или перемещение припасов за пределы РФ;

    - выписку банка (ее копию) о  поступлении выручки;

    - таможенную декларацию (ее копию)  с соответствующими отметками таможенных органов. Она должна содержать две отметки (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ): 1) "Выпуск разрешен" - проставляется таможенным органом, в котором оформляется товар на экспорт; 2) "Товар вывезен" - проставляется пограничным таможенным органом в пункте пропуска, через который был вывезен товар за пределы РФ;

    - копии транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с соответствующими отметками пограничных таможенных органов.

    Конкретный  перечень документов зависит от условий  экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и др. Указанные документы приведены в ст. 165 НК РФ.

Документы, представляемые для подтверждения права на применение ставки 0% 

 

     Документы представляются в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под процедуру экспорта.

     Подтверждающие  документы необходимо представлять одновременно с налоговой декларацией (п. 10 ст. 165 НК РФ). 

     Обложение по ставке 0% предоставляет право  налогоплательщикам на получение возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных в стоимости приобретенных сырья, материалов, товаров, работ, услуг.

    При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт  составляются счета-фактуры.

    Счета-фактуры  составляются не позднее 5 календарных дней считая с даты отгрузки и регистрируются в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 1, 2 Правил).

    В книге продаж составленный счет-фактура  регистрируется в том налоговом  периоде, в котором возникает налоговое обязательство, т.е. обязательство исчислить и уплатить налог (п. 17 Правил). При экспорте налоговое обязательство возникает в последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов, либо на дату фактической отгрузки, если такие документы в установленный срок не будут собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ).

    Счета-фактуры  поставщиков регистрируются в книге  покупок по мере возникновения права  на налоговые вычеты (п. 8 Правил). По экспортным операциям право на налоговые  вычеты возникает в момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, или на дату отгрузки, если документы не собраны (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ).

    Следовательно, регистрировать в книге покупок полученные от поставщиков счета-фактуры по товарам (работам, услугам), реализуемым на экспорт, нужно:

    - в последний день квартала, в  котором будет собран полный  пакет документов;

    - на дату отгрузки товара (работ,  услуг).

    При этом счета-фактуры регистрируются на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 НК РФ (п. 8 Правил). 

     Если  в установленный срок экспорт  не подтвержден, необходимо заплатить  НДС по одной из общих ставок - 10 или 18%. Причем налог исчисляется и уплачивается не позднее 181-го дня с даты помещения товаров под процедуру экспорта, но за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка, путем подачи уточненной декларации по НДС.

    При этом начисляются пени. Позиция контролирующих органов: пени начисляются с 21-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка (передача) товаров на экспорт. Однако суды такой подход не разделяют. В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.05.2006 N 15326/05 указал, что пени в данной ситуации нужно начислять со 181-го дня с даты выпуска экспортных товаров таможней по день представления декларации с подтверждающими документами.