Содержание внешнеэкономической деятельности

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Марта 2011 в 16:48, шпаргалка

Описание работы

Понятие «внешнеэкономическая деятельность» (ВЭД) стало широко употребляться в отечественной экономической практике в последние два десятилетия ХХ века. В это время наряду с традиционной внешней торговлей появились и другие виды ВЭД. Законодательно термин ВЭД впервые закреплен в 1977 г. в Конституции СССР, но само понятие раскрыто не было. Содержание понятия ВЭД было представлено в ФЗ от 18 июля 1999 г. №183-ФЗ «Об экспортном контроле».

Скачать архив (78.13 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

Лекции налогообложение ВЭД 1 часть.doc

— 312.50 Кб (Скачать файл)

   Кроме того, для признания постоянного представительства необходимо выполнение следующих критериев:

   1. Деятельность должна быть связана  с:

   - проведением работ по строительству,  установке, монтажу, сборке, наладке,  обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

   - продажей товаров с расположенных  на территории РФ и принадлежащих  этой организации или арендуемых ею складов;

   - пользованием недрами и (или)  использованием других природных  ресурсов;

   - осуществлением иных работ, оказанием  услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера.

   2. Деятельность является предпринимательской,  т.е. направленной на систематическое  получение прибыли и осуществляемой на свой риск (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).

   3. Деятельность носит регулярный характер.  

   Объектом  налогообложения для иностранной организации, имеющей постоянное представительство в России, является прибыль, которую она получила через указанное представительство. При этом под прибылью понимается разница между доходами этого представительства и его расходами.

Прибыль постоянного представительства
=
Доходы, полученные от основной деятельности - Расходы, произведенные в рамках основной деятельности
+
Доходы  от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом - Расходы, связанные  с получением таких доходов
+
Иные  доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ (дивиденды, проценты, доходы от использования  в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности и др.)
 

Рис. 4.1. Схема формирования прибыли постоянного представительства иностранной организации 

   При определении доходов и расходов иностранные организации руководствуются  теми же основными положениями гл. 25 НК РФ, что и российские налогоплательщики.

    Налог на прибыль = Прибыль *Ст

   Если  иностранная организация осуществляет в России деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера, которая:

   - приводит к образованию постоянного  представительства,

   - осуществляется в интересах третьих  лиц,

   - осуществляется на безвозмездной  основе,

   то  налоговая база по этой деятельности определяется расчетным способом:

    НБ = 20% затрат постоянного представительства, связанных с такой деятельностью

   Размер  ставки налога на прибыль постоянного  представительства иностранной  организации, в том числе прибыли  от обычной деятельности , от операций с ценными бумагами, от операций с финансовыми инструментами срочных сделок  - 20%, в том числе 2% в федеральный бюджет, 18% в бюджеты субъектов РФ.

Таблица 4.1

Ставки  налога на прибыль по иным доходам

Налоговая база Налоговая ставка
1. По доходам от долевого участия  в других организациях, в том числе: 15% - в  федеральный бюджет
по  дивидендам, полученным из российских источников
по  доходам, получаемым в результате распределения  в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации
2. По доходам в виде процентов  по государственным и муниципальным  эмиссионным ценным бумагам, в том числе:
по  доходам в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в пп. 2 и 3 п. 4 ст. 284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов 15% - в федеральный бюджет
по  доходам в виде процентов по муниципальным  ценным бумагам, эмитированным до 1 января 2007 г. на срок не менее трех лет 9% - в федеральный  бюджет
по  доходам в виде процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации 0%
3. Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) 10%
4. Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), в том числе: - доходы от перевозок морским, речным или воздушным судном; - доходы от перевозок автотранспортным средством или железнодорожным транспортом (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ 10%
 

     Иностранные организации, имеющие постоянное представительство  в России, обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию особой формы по итогам налогового и отчетных периодов, а также годовой отчет о деятельности в РФ.

     Если  иностранная организация имеет  на территории РФ несколько постоянных представительств, налоговая декларация заполняется и представляется в налоговый орган по месту нахождения каждого из них. 

     Деятельность, которая не приводит к образованию  постоянного представительства:

     1. подготовительная и вспомогательная деятельность - направлена на создание условий для ведения основной деятельности, в частности:

     а) Использование сооружений и содержание запасов товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки (пп. 1, 2 п. 4 ст. 306 НК РФ).

     б) Содержание постоянного места деятельности исключительно для:

     - закупки товаров этой иностранной  организацией (пп. 3 п. 4 ст. 306 НК РФ);

     - сбора, обработки и (или) распространения  информации, ведения бухгалтерского  учета, маркетинга, рекламы или  изучения рынка товаров (работ,  услуг), реализуемых иностранной организацией (если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации)(пп. 4 п. 4 ст. 306 НК РФ);

     - простого подписания контрактов  от имени организации, если  такое подписание происходит  в соответствии с ее детальными письменными инструкциями (пп. 5 п. 4 ст. 306 НК РФ).

     2. владение имуществом - владение иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ;

     3. деятельность в рамках договора простого товарищества;

     4. оказание услуг по предоставлению персонала на территории России -  персонал должен действовать исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен; иностранная организация не принимает на себя обязательства по оказанию иных услуг, кроме направления в Россию специалистов требуемой квалификации, не несет ответственности за своевременность и качество работы; платежи, производимые в пользу иностранной организации включают в себя заработную плату сотрудников (устанавливается по заранее определяемой твердой ставке), компенсационные выплаты (например, по найму жилого помещения, командировочным расходам и др.), вознаграждение за оказанные услуги (их сумма не должна превышать 10% от заработной платы с учетом компенсационных выплат);

     5. операции по ввозу в Россию или вывозу из России товаров;

     6. наличие в России взаимозависимого лица иностранной организации - например, дочерняя компания представляет интересы иностранной организации в РФ на основе договора, действует от ее имени, регулярно использует полномочия на заключение от материнской компании контрактов, согласовывает с партнерами их существенные условия. В данном случае дочерняя компания обладает признаками зависимого агента, установленными п. 9 ст. 306 НК РФ, а, следовательно, ее деятельность приводит к образованию постоянного представительства.

     Налогообложение доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, имеет следующие особенности.

     Если  иностранная организация получает доходы от источников в России и при этом не имеет постоянного представительства, налогообложение таких доходов производится в порядке, установленном ст. ст. 309 - 310 НК РФ. Указанные доходы иностранных организаций подразделяются на два вида:

     1. Доходы, облагаемые у источника выплаты - налогового агента.

     2. Доходы, которые не подлежат налогообложению.

    Доходы, если они подлежат налогообложению, облагаются у источника выплаты - налогового агента:

    Таблица 4.2

    Виды  доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению у налоговых агентов

№  Наименование  доходов Основание
1 Дивиденды, выплачиваемые  иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ
2 Доходы, получаемые в результате распределения в  пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом п.п.1 и 2 ст.43 НК) пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ
3 Процентный  доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:

- доходы, полученные по государственным  и муниципальным эмиссионным  ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

- доходы  по иным долговым обязательствам российских организаций

 пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
4 Доходы от использования  в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования:

- любого  авторского права на произведения  литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания;

- любых  патентов, товарных знаков, чертежей  или моделей, планов, секретной формулы или процесса;

- информации, касающейся промышленного, коммерческого  или научного опыта

 пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ
5 Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ
6 Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ
7 Доходы от сдачи  в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе:

- доходы  от лизинговых операций;

- доходы  от предоставления в аренду  или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках

 пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ
8 Доходы от международных  перевозок (в том числе демереджи < размер платы перевозчику за простой морского судна в порту> и прочие платежи, возникающие при перевозках), в том числе:

- доходы  от перевозок морским, речным  или воздушным судном;

- доходы  от перевозок автотранспортным  средством или железнодорожным  транспортами

 пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ
9 Штрафы и  пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ
10 Иные аналогичные  доходы пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ
 

     Сумма налога, подлежащая удержанию при  выплате доходов от источников в  РФ в пользу иностранной организации, определяется по следующей формуле:

    Н = НБ х С,

     где Н - сумма налога, подлежащая удержанию;

     НБ - налоговая база по выплачиваемому доходу;

     С - ставка налога на прибыль.

В свою очередь сумма дохода, подлежащая выплате иностранной организации, определяется следующим образом:

    Д = ДН - Н,

где Д - сумма дохода, подлежащая выплате  иностранной организации;

ДН - доход, начисленный в пользу иностранной организации;

Н - сумма  налога, подлежащая удержанию. 

    Таблица 7.3

    Сроки перечисления налога с доходов иностранных  организаций      налоговыми агентами

Вид дохода Срок  перечисления удержанного налога в бюджет Основание
      До 01.01.2011 После 01.01.2011
Дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам В течение 10 дней со дня выплаты дохода Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода п. 4 ст. 287 НК РФ
Иные  доходы В течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода абз. 2 п. 2 ст. 287 НК РФ
 

     Если  выплачиваются иностранной организации доходы, которые подлежат налогообложению у источника выплаты, агенты должны представить по месту своего нахождения Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма Налогового расчета утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, а Инструкция по его заполнению - Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

Информация о работе Содержание внешнеэкономической деятельности