Содержание внешнеэкономической деятельности

    При утрате физическим лицом статуса  налогового резидента РФ НДФЛ, удержанный с его доходов, должен быть пересчитан по ставке 30%.

    Пересчитать НДФЛ и доудержать его из доходов  работника обязан налоговый агент. Однако это не всегда возможно. Если с работником прекращены трудовые отношения и не выплачивается ему доход, то, соответственно, отсутствует источник удержания недостающей суммы налога. В таком случае агент обязан письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности иностранного работника. 
 
 
 
 
 

7. Порядок исчисления  и уплаты страховых  взносов с выплат  и вознаграждений иностранным физическим лицам. 

    Страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц.

    По  общему правилу выплаты в пользу иностранных граждан и лиц  без гражданства по трудовым и  гражданско-правовым договорам облагаются страховыми взносами. 

    Однако  из этого правила есть несколько исключений, когда не нужно начислять страховые взносы на вознаграждения иностранцам и лицам без гражданства.

    1. Выплата осуществляется по гражданско-правовому  договору на выполнение работ  или оказание услуг, который  заключен с иностранцем - индивидуальным предпринимателем. (Данный вывод следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

    2. Сотрудник (иностранный гражданин  или лицо без гражданства) работает  по трудовому договору в зарубежном подразделении российской организации. При этом не имеет значения, был ли трудовой договор заключен напрямую с российской организацией или через ее зарубежное подразделение (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

    3. Иностранный гражданин или лицо  без гражданства выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору за пределами территории РФ (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

    Например, гражданка Греции является сотрудником  организации "Альфа". Согласно трудовому договору она работает в постоянном представительстве организации "Альфа" в Афинах.

    Организация "Альфа" заключила гражданско-правовой договор с гражданином Греции Демисом Феотокисом на выполнение работ по отделке офиса постоянного представительства организации в Афинах.

    На  основании ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ выплаты  в пользу таких лиц не облагаются взносами на обязательное социальное страхование.

    4. Выплаты по трудовым и гражданско-правовым  договорам производятся иностранным  гражданам и лицам без гражданства, имеющим статус временно пребывающих на территории РФ. Это прямо предусмотрено п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

    При этом застрахованными могут быть иностранцы и лица без гражданства, если они постоянно или временно проживают в России. 

    <*> Срок временного пребывания в  РФ иностранного гражданина, прибывшего  в Россию в безвизовом порядке,  продлевается на срок действия  заключенного им трудового договора (гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг)), но не более чем на один год, исчисляемый со дня въезда иностранца в РФ. Решение о продлении срока принимается территориальным органом ФМС России, о чем делается отметка в миграционной карте (п. 5 ст. 5 Закона N 115-ФЗ).

    <**> Положение о выдаче иностранным  гражданам и лицам без гражданства  разрешения на временное проживание  утверждено Постановлением Правительства РФ от 01.11.2002 N 789.

    <***> Положение о выдаче иностранным гражданам и лицам без гражданства вида на жительство утверждено Постановлением Правительства РФ от 01.11.2002 N 794. 

    По  итогам каждого месяца с облагаемых выплат работникам по трудовым и отдельным  видам гражданско-правовых договоров исчисляются и уплачиваются ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

8. Понятие двойного  налогообложения и его избежание

     Двойное налогообложение (международное) –  термин международного налогового права, означающий ситуацию, когда одновременно в двух или более странах одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения. Наиболее часто международное двойное налогообложение возникает, когда лицо - резидент одной страны получает доходы из источников, расположенных в другой стране, владеет имуществом (как правило, недвижимым) в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы или иной объект налогообложения в другой стране.

     Международное двойное налогообложение может  быть следствием различий в национальных налоговых системах либо следствием целенаправленной налоговой политики отдельных государств. Двойное налогообложение в международных экономических отношениях может возникать в отношении следующих налогов:

     1) подоходных налогов, в том числе  налогов на доходы от денежных  капиталов;

     2) поимущественных налогов (налоги  на имущество, как физических  лиц, так и юридических лиц,  налоги на недвижимость и т.д.);

     3) налогов на имущество, передаваемое  безвозмездными способами (налоги с наследств и дарений).

     В настоящее время большинство  стран мира пришло к выводу, что  двойное налогообложение является препятствием для международной  торговли, свободного движения капиталов  и развития международных рынков.

     Для избежания международного двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество могут применяться:

     1) односторонние меры, заключающиеся в принятии государством внутренних законодательных актов (зачет уплаченных за рубежом налогов; отмена обложения доходов из иностранных источников),  либо

     2) заключаются договоры или соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

     Большинство стран сочетают оба направления, которые дополняют друг друга.

     Таблица 9.1

     Методы  устранения международного двойного налогообложения

     Международный договор – соглашение между государствами  или иными субъектами международного права, устанавливающее их взаимные права и обязанности в политических, экономических или иных отношениях; основной источник международного права. Международные договоры подразделяются на двусторонние и многосторонние; многосторонние могут быть открытыми (к ним вправе присоединиться другие государства) и закрытыми (присоединение возможно лишь с согласия участников международного договора). Наименования международного договора различны: договор, соглашение, конвенция, пакт, декларация, статут, устав, коммюнике и др. Действие международного договора прекращается по истечении срока, в связи с выполнением установленных им обязательств, по взаимному согласию сторон и путем денонсации.

     Международный договор, регулирующий вопросы налогообложения  – межгосударственные (межправительственные) соглашения, регламентирующие вопросы налогообложения; разновидность международных договоров. Могут заключаться как двусторонние, так и многосторонние соглашения.

     В соответствии со ст. 7 НК, если международным  договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

     По  содержанию международные налоговые  соглашения подразделяются на следующие группы:

     1) соглашения об избежании двойного  налогообложения - многосторонние  и двусторонние соглашения, устанавливающие нормы в соответствии с которыми достигается избежание двойного налогообложения;

     2) соглашения по вопросам взимания  таможенных платежей - таможенные конвенции, Генеральное соглашение по тарифам и торговле, Соглашение о создании зоны свободной торговли, Соглашение о Таможенном союзе, налоговые статьи Ломейских конвенций, Андского пакта и договоров по созданию таких организаций;

     3) соглашения о предоставлении на основе взаимности привилегий, иммунитетов и различного рода налоговых льгот определенным категориям учреждений (дипломатическим представительствам, консульским учреждениям) и организаций (международных организаций) и лиц (и членам их семей);

     4) соглашения об оказании административной  и правовой помощи в налоговых  вопросах (соглашения и протоколы к соглашениям, устанавливающие правила обмена информацией между налоговыми и иными компетентными органами; международные соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства);

     5) соглашения о стандартизации  и унификации систем налогообложения  (доходов, имущества, по применению единых ставок и общих правил взимания внутренних косвенных налогов и сборов: НДС, акцизов, государственной пошлины и т.д.);

     6) комбинированные соглашения - соглашения, регламентирующие взимание различного  рода налогов, освобождения от двойного налогообложения, взаимное сотрудничество налоговых органов (наиболее широкое распространение получили соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество).