Содержание внешнеэкономической деятельности

   1) агент стоит на учете в налоговых  органах и является налогоплательщиком  НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ). Следовательно,  если применяются специальные  налоговые режимы в виде УСН,  ЕНВД, ЕСХН или не уплачивается НДС по ст. 145 НК РФ, то удержанный НДС к вычету принять нельзя;

   2) наличие платежных документов, которые  подтверждают то, что НДС был  удержан из доходов иностранца и перечислен в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ);

   3) товары (работы, услуги) приобретены  у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ), т.е. при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налоговым агентом для производственных целей или перепродажи;

   4) наличие счета-фактуры. При выплате  дохода иностранному лицу налоговый агент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру, первый экземпляр которой необходимо зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур, а второй экземпляр зарегистрировать в книге покупок в момент возникновения права на налоговый вычет и хранить в журнале учета полученных счетов-фактур.

   5) приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). 

   Право на вычет сохраняется и в тех  случаях, когда в контракте с  иностранным лицом сумма налога не предусмотрена и плательщик уплачивает ее самостоятельно за счет собственных средств. Уплаченный налог признается удержанным у иностранца и может быть принят к вычету в общем порядке. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 28.02.2008 N 03-07-08/47, 21.03.2007 N 03-07-08/50, от 12.07.2007 N 03-07-08/191. 
 

   С 1 января 2008 г. налоговые агенты вправе принимать к вычету сумму удержанного  налога при возврате иностранцу товаров  или отказе от товаров (работ, услуг) (абз. 3 п. 5 ст. 171 НК РФ). Аналогичный порядок действует при возврате авансов в случае расторжения или изменения условий договора. Если же налоговый агент не является плательщиком НДС, то сумму налога в данной ситуации он учтет при исчислении налога на прибыль (единого налога при УСН или ЕСХН) (п. 7 ст. 170 НК РФ). 
 

   Во  втором случае - при продаже товаров  иностранных лиц организация  или индивидуальный предприниматель является налоговым агентом, если соблюдаются следующие условия (п. 5 ст. 161 НК РФ):

   1) состоит на учете в налоговом органе РФ как организация или предприниматель;

   2) продает товары, имущественные права,  реализует работы или услуги  в качестве посредника на основе  договоров поручения, комиссии или агентских, которые заключены с иностранной компанией;

   3) иностранная компания, которой принадлежит  товар, не состоит на учете  в налоговых органах РФ в  качестве налогоплательщика (п. 2 ст. 144 НК РФ);

   4) местом реализации товаров (работ,  услуг), которые продаются, признается  территория РФ (ст. 147 НК РФ);

   5) посредник участвует в расчетах, т.е. получает выручку от покупателя и перечисляет ее иностранной организации (или лицу, указанному иностранной организацией). 

     Налоговая база = Стоимость  продаваемых товаров (работ, услуг) с учетом А (для  подакцизных товаров) и без НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ).  

   Таким образом, налоговая база будет равна  договорной стоимости этих товаров  с учетом акцизов и без НДС, предъявленного покупателю. При удержании  налога с выручки от реализации, которая должна быть перечислена иностранцу, нужно применить ставку НДС в размере 18%  или 10%(п. 3 ст. 164 НК РФ).

   Удержанный  НДС необходимо перечислить в  бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих  за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация и сумма НДС фактически была удержана. Принять удержанный НДС к вычету не в праве (п. 3 ст. 171 НК РФ). 

   Иностранные организации также имеют право  на вычет по НДС. Вычету подлежит НДС, предъявленный продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ

1. при приобретении иностранным лицом товаров (работ, услуг)
2. уплаченный им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

   Указанные суммы подлежат вычету или возврату иностранному лицу после уплаты удержанного из его доходов НДС налоговым агентом, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах РФ. 
 
 
 
 

3. Налог на имущество  иностранных организаций. 

   Согласно положениям ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество в РФ признаются в том числе:

   - иностранные организации, осуществляющие  деятельность в РФ через постоянные  представительства;

   - иностранные организации, имеющие  в собственности недвижимое имущество на территории России. 

   Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения  признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

   Порядок налогообложения при этом соответствует  порядку налогообложения российских организаций. Налоговая база для расчета налога за год определяется в том же порядке, что и для российских организаций. Она равна среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. 

   Объектом  налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории России недвижимое имущество, принадлежащее иностранным организациям на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ) и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

    К недвижимому имуществу относятся, в частности (п. 1 ст. 130 ГК РФ):

    - здания, сооружения, объекты незавершенного  строительства и  другие объекты,  которые прочно  связаны с землей;

    - подлежащие государственной  регистрации воздушные  и морские суда, суда внутреннего  плавания, космические объекты.

    Между тем Минфин России в Письме от 20.01.2009 N 03-05-04-01/07 пришел к выводу, что данные объекты в международных договорах не рассматриваются как недвижимость. Поэтому они не облагаются налогом на имущество, если принадлежат иностранной организации, которая не имеет постоянного представительства в Российской Федерации. Напомним, что именно международные правовые нормы имеют приоритетное действие при исчислении налога в данной ситуации (ст. 7 НК РФ); 

    По  концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением недвижимое имущество (далее - объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.

    Таким образом, в таких случаях имущество, полученное концессионером, принадлежит на праве собственности концеденту, а не концессионеру. А иностранная организация может выступить только в качестве концессионера (п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях"). Тем не менее налогом такая недвижимость будет облагаться у иностранной организации. Это закреплено в ст. 378.1 НК РФ. 

   Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества таких иностранных организаций признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

   Сведения  об инвентаризационной стоимости каждого  такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, направляются в налоговый орган по месту нахождения данных объектов уполномоченными органами и специализированными организациями, осуществляющими учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) этих объектов. 

 
 
 

   Если  у налогоплательщика - иностранной организации в течение налогового (отчетного) периода возникнет (прекратится) право собственности на объект недвижимого имущества, указанный в п. 2 ст. 375 Кодекса, то исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

    НК  не определено, что  считать полным месяцем  при возникновении  права собственности (прекращении права собственности). Поэтому иностранные организации, зарегистрировавшие права как в первой, так и во второй половине месяца, принимают при расчете коэффициента месяц регистрации права (регистрации прекращения права) за полный месяц. 

   По  расположенным в РФ объектам недвижимого  имущества, которые не относятся  к деятельности постоянного представительства (либо при отсутствии таких представительств), налоговые расчеты и декларации представляются в налоговые органы по месту нахождения этих объектов (абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ).

4. Налогообложение прибыли (доходов) иностранных организаций

   Иностранные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль в двух случаях (ст. 246 НК РФ):

   1. Если они осуществляют предпринимательскую  деятельность в РФ через постоянное  представительство - организация должна самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль в бюджет;

   2. Если они получают определенные виды доходов от источников в РФ - обязанность по уплате возлагается на налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации. 

     Деятельность  через постоянное представительство  включает в себя:

   а) Создание обособленного подразделения (например, филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство)

   б) Постоянное представительство на строительной площадке - место строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта объектов недвижимого имущества

   в) Деятельность через зависимого агента (уполномоченное лицо) - это юридическое или физическое лицо, которое представляет интересы иностранной организации в РФ. При этом он действует от имени иностранной организации на основании договора.