Содержание внешнеэкономической деятельности

     Соглашения  об избежании двойного налогообложения (договоры, конвенции) - многосторонние и двусторонние соглашения, устанавливающие нормы, в соответствии с которыми достигается избежание двойного налогообложения:

1) доходов,  получаемых физическими лицами  и юридическими лицами;

2) имущества  и доходов от реализации имущества;

3) доходов  и имущества в сфере международных перевозок;

4) доходов  от авторских прав и лицензий (интеллектуальной собственности).

     Соглашения  об избежании двойного налогообложения  могут распространяться на все виды налогов на доходы и капитал (имущество) либо на отдельные виды налогов.

     Международные соглашения об избежании двойного налогообложения  обычно распространяются на налоги с  прибыли, имущества, капитала. При этом соглашения, как правило, не затрагивают  проблемы косвенного налогообложения и не распространяются на налоги на добавленную стоимость, с продаж, на налоги, уменьшающие финансовые показатели прибыльности (налоги с оборота, на рекламу, другие налоги, включаемые в состав расходов)

     Основные  цели соглашений:

     1) устранение двойного налогообложения;

     2) предотвращение уклонения от налогов и уменьшения возможностей злоупотребления нормами соглашений в целях избежания налога.

     Как правило, соглашения содержат:

     1) перечисление видов налогов, регулируемых  соглашением (статья «Налоги,  на которые распространяется соглашение»);

     2) определение круга лиц, на которых распространяется соглашение;

     3) определения и установления условий  налогообложения (ограничений по  налогообложению) в государстве - источнике дохода таких видов доходов, как:

- прибыль  от коммерческой деятельности;

- дивиденды;

- проценты;

- роялти;

- доходы  от зависимой личной деятельности (доходы от работы по найму);

- доходы  от независимой личной деятельности (вознаграждения и гонорары);

- других  доходов;

     4) определение способов избежания  двойного налогообложения (освобождение от налогообложения или применение иностранного налогового кредита);

     5) установление порядка выполнения  соглашения сторонами (вступление  в силу, срок действия, порядок прекращения действия соглашения, применение взаимосогласительных процедур и т.д.).

     Соглашения России об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. В настоящее время действует 68 международных соглашений (конвенций, договоров), заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами по вопросам избежания двойного налогообложения доходов. Наряду с соглашениями, заключенными Правительством РФ, продолжают действовать соглашения, заключенные правительством СССР.

     Действующие международные соглашения России об избежании двойного налогообложения  доходов и имущества существенно  различаются по целому ряду вопросов, в том числе в отдельных соглашениях нередко используются особые понятия и термины.

     Налоговые резиденты РФ платят налог на доходы физических лиц не только с доходов, полученных от источников в РФ, но и с доходов, полученных от источников за пределами РФ (п.1 ст.207, ст.208, 209 НК РФ).

     Поэтому на практике могут возникать ситуации, когда доход налогоплательщика - резидента РФ, полученный им за рубежом, будет облагаться дважды - один раз за границей и второй раз уже в России. Схожая ситуация и для нерезидентов РФ, а также резидентов РФ - иностранных граждан. С доходов, полученных ими от источников в РФ, также уплачивается НДФЛ (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Для того чтобы таких ситуаций не происходило, государства заключают между собой договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения.

     Многие  Соглашения содержат положения о  недискриминации граждан договаривающихся государств. Это означает, что при равных обстоятельствах обложение этих граждан должно осуществляться одинаково.

     В свою очередь российское законодательство не связывает порядок обложения  НДФЛ с гражданством физического лица. Он основан лишь на статусе физического лица: является он налоговым резидентом РФ или нет.

     Поэтому применять положения Соглашения о недискриминации необходимо без учета акцента на гражданство, т.е. учитывать следует только то, является физическое лицо налоговым резидентом РФ или нет (Письма Минфина России от 31.12.2008 № 03-04-06-01/397, от 19.08.2008 № 03-04-05-01/305). 

ВНУТРЕННЕЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО 

  При исчислении налога на доходы физических лиц фактически уплаченные налогоплательщиком - налоговым резидентом за пределами РФ по законодательству других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения.

    Например, согласно ст. 20 Соглашения, если гражданин России, имеющий статус налогового резидента РФ, получит доход от работы по найму в Беларуси, с которого уплатит там подоходный налог, то сумма этого налога может быть вычтена из суммы НДФЛ, подлежащего уплате в России. Такой вычет, однако, может быть произведен только в пределах 13% от суммы дохода, полученного в Беларуси.

  Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы:

  1) официальное подтверждение того, что он является резидентом  государства, с которым РФ заключила  договор об избежании двойного налогообложения;

  2) документ о полученном доходе  и об уплате им налога за  пределами РФ, подтвержденный налоговым  органом иностранного государства.

  Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания налогового периода. 

  В отношении доходов от долевого участия  в организации сумма НДФЛ по полученным дивидендам

  1) от источников за пределами  РФ определяется налогоплательщиком  самостоятельно по каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%. При этом плательщики вправе уменьшить сумму НДФЛ на исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода сумму налога только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор об избежании двойного налогообложения. Если сумма, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает налог, исчисленный в соответствии с гл.23, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

  2) если источником дивидендов является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате по ставке 9% в порядке, предусмотренном статьей 275 настоящего Кодекса. 
 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

  При исчислении налога на прибыль гл. 25 установлены особенности:

  1) исчисления и уплаты налога  с доходов, полученных иностранной  организацией от источников в  РФ, удерживаемого налоговым агентом;

  2) исчисления и уплаты налога  с доходов, полученных российской  организацией от источников за пределами РФ. 

  Налог с доходов, полученных иностранной  организацией от источников в РФ, исчисляется  и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов.

  Исчисление  и удержание суммы налога с  доходов, выплачиваемых иностранным  организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, во всех случаях выплаты таких доходов, зарядом исключений.

  В число таких исключений входит выплата  доходов, которые в соответствии с международными соглашениями не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту соответствующего подтверждения. Подтверждение содержит свидетельство того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международное соглашение, регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. При представлении подтверждения налоговому агенту до даты выплаты дохода, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

  При этом в случае выплаты доходов  российскими банками по операциям  с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международное соглашение, регулирующее вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

  Возврат ранее удержанного налога по выплаченным  иностранным организациям доходам  при наличии международных соглашений осуществляется при условии предоставления ряда документов иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение 3 лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход:

  1) заявления на возврат удержанного  налога;

  2) заверенного подтверждения того, что иностранная организация  на момент выплаты дохода имела  постоянное местонахождение в том государстве, с которым имеется международный договор;

  3) копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался  доход иностранному юридическому  лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы  налога, подлежащего возврату, в бюджет.

  Возврат осуществляется налоговым органом  по месту постановки на учет налогового агента валюте РФ. 

  Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются  при определении налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25.

  Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных  государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ в размере, не превышающем налог, подлежащий уплате в РФ. Зачет производится при условии представления документа, подтверждающего уплату или удержание налога за пределами РФ:

  для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом  соответствующего иностранного государства,

  а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента, которое действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

    Например, организация является акционером английской компании. При выплате дивидендов английская компания удержала налог в размере 10% валовой суммы дивидендов. Между Россией и Великобританией действует Конвенция от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества", которая предусматривает, что сумма налога не может превышать 10% валовой суммы дивидендов (п. 2 ст. 10 Конвенции).

    Кроме того, п. 2 ст. 22 Конвенции  предусмотрено, что сумма налога на доходы, уплачиваемая в Соединенном Королевстве, подлежит зачету при уплате этим лицом налога на доходы в РФ.