Содержание внешнеэкономической деятельности

     В Налоговом расчете нужно отразить доходы, фактически выплаченные иностранной  организации, независимо от того, удерживал агент налог при их выплате или нет.

     Налоговый расчет нужно представлять в налоговый  орган в порядке и в сроки, установленные для представления  декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ):

     - по итогам каждого отчетного  периода - не позднее 28-го числа  месяца, следующего за истекшим  отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ);

     - по итогам налогового периода  - не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым  периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). 

     Не  подлежат налогообложению у источника  выплаты следующие доходы, полученные иностранной организацией:

     1. от продажи товаров, иного имущества,  имущественных прав, осуществления  работ, оказания услуг на территории  РФ, не приводящие к образованию  постоянного представительства (за исключением от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории, акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации);

     2. в виде премии по перестрахованию  и тантьемы, уплачиваемые иностранному  партнеру;

     3. от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах;

     4. от перевозок, осуществляемых  иностранной организацией исключительно  между пунктами, находящимися за пределами РФ;

     5. полученные от российской организации  в результате выполнения работ  (услуг) за пределами территории РФ;

     6. полученные иностранными организаторами  Олимпийских и Паралимпийских  игр 2014 г. в городе Сочи.

5. Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе продукции

     Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции  применяется на основании гл. 26.4 Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ. Порядок функционирования соглашений регулируется Федеральным законом от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

    Режим соглашения о разделе продукции  состоит:

    - из разрешительного получения  права пользования недрами;

    - режима налогообложения, определяемого  специальным для соглашения налоговым законодательством;

    - устанавливаемых в рамках гражданско-правовых  механизмов гарантий прав стабильности  инвестора на полный срок реализации проекта (25 лет или более).

    В настоящее время в России реально  действуют три соглашения о разделе продукции. Два из них - «Сахалин-1» и «Сахалин-2» - являются проектами освоения Сахалинского шельфа, третье соглашение представляет собой проект освоения Харьягинского месторождения, расположенного в Ненецком автономном округе.

    Согласно  ст. 18 Налогового кодекса РФ (НК РФ) система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции предполагает освобождение от отдельных видов налогов и сборов.

    В ст. 8 Федерального закона «О соглашениях  о разделе продукции» предусмотрено  два способа раздела продукции.

    В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе  продукции» (1-й способ раздела продукции) произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать (за исключением случаев, установленных п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции») условия и порядок:

    - определения общего объема произведенной  продукции и ее стоимости. При  этом произведенной продукцией признается количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия), добытое инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов;

    - определения части произведенной  продукции, которая передается  в собственность инвестора для  возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (далее - компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе РФ - 90% общего объема произведенной продукции. Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством РФ;

    - раздела между государством и  инвестором прибыльной продукции,  под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период;

    - передачи инвестором государству  принадлежащей ему в соответствии  с условиями соглашения части  произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

    - получения инвестором произведенной  продукции, принадлежащей ему  в соответствии с условиями  соглашения.

    В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе  продукции» (2-й способ раздела продукции) в отдельных случаях раздел произведенной продукции между государством и инвестором в соответствии с соглашением может осуществляться в ином порядке, чем в том, который установлен в п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». При этом соглашение должно предусматривать условия и порядок:

    - определения общего объема произведенной  продукции и ее стоимости;

    - раздела между государством и  инвестором произведенной продукции  или стоимостного эквивалента  произведенной продукции и определения  принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Пропорции такого раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68%;

    - передачи государству принадлежащей  ему в соответствии с условиями  соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

    - получения инвестором части произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

    Заключение  соглашения в соответствии с указанными условиями и порядком раздела  продукции должно быть предусмотрено  условиями аукциона (п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» в ред. Федерального закона от 06.06.2003 № 65-ФЗ).

    Порядок налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции  регулируется НК РФ главой 26.4, входящей в состав специальных налоговых режимов.

    Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения.

    Состав  уплачиваемых налогов зависит от способа раздела продукции:

    При 1-ом способе (по пункту 1 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»):

     Инвестор  уплачивает следующие налоги и сборы:

1. налог на добавленную стоимость;
2. государственную пошлину;
3. таможенные сборы;
4. плату за негативное воздействие на окружающую среду;
5. налог на прибыль организаций;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. платежи за пользование природными ресурсами;
8. водный налог;
9. земельный налог;
10. акциз.

     Инвестор  освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с главой 26.4 НК РФ по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

     Инвестор  не уплачивает:

     1) налог на имущество организаций  в отношении основных средств,  которые находятся на балансе  налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае, если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

     2) транспортный налог в отношении  принадлежащих ему транспортных  средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. При использовании транспортных средств не для целей соглашения уплата транспортного налога осуществляется в общеустановленном порядке.

     Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную  стоимость, единого социального  налога, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению в соответствии с положениями главы 26.4.

     При 1-ом способе раздела существуют особенности в исчислении и уплате НДПИ и налога на прибыль. 

    Особенности исчисления НДПИ

    НДПИ = НБ * Ст

     При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные в гл. 26 при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

     При добыче нефти:

     НБ -  количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

     Налоговая ставка - 340 рублей за одну тонну. Ставка применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением. В случае, если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.

Кц = (Ц - 8)х Р/252,  округляется до четвертого знака.

     где Ц - средний за налоговый период уровень  цен нефти сырой марки «Юралс»  в долларах США за один баррель (определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде);

     Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ 

    Особенности по налогу на прибыль

    Объект  налогообложения – прибыль, полученная в связи с выполнением соглашения.

    Прибыль = Доход – расходы

    Доход: