Отчет по практике в филиале "Сибирский банк реконструкции и развития" ООО

Учет гарантий и акцептов банка ведется на следующих активных балансовых и пассивном внебалансовом счетах:

No 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим  гарантиям "

No 47423 "Обязательства  банка по прочим обязательствам" (по гарантиям в иностранной  валюте)

No 91414 "Гарантии, поручительства, выданные банком"

Учет обязательств банка ведется на внебалансовом счете No 91414 "Гарантии, поручительства, выданные банком"

В аналитическом учете к счету No 91414 ведутся отдельные лицевые счета по каждой гарантии, акцепту по расчетам внутри страны и по международным расчетам в сумме гарантии, поручительства.

По кредиту счета отражаются суммы выданных гарантий и акцептов.

По дебету проводятся суммы использованных гарантий и акцептов, а также суммы не использованных гарантий и акцептов по истечении срока.

В случае отсутствия средств на счете принципала, уплаченные по гарантии в рублях суммы учитываются на балансовом счете No 60315 по дебету. Получение денежных средств от принципала приходуется по кредиту счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счета клиента-принципала. В аналитическом учете к этому счету ведутся лицевые счета по каждому принципалу.

Под остаток по счету No 60315 создается резерв в порядке, аналогичном созданию резерва на возможные потери по ссудам. При этом делается проводка:

Дебет сч. No 70606

Кредит сч. No 45015 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".

Полученные банком гарантии в качестве обеспечения выданных кредитов учитываются на активном внебалансовом счете No 91315 "Гарантии, поручительства, полученные банком". Аналитический учет по счету ведется в разрезе договоров.[5] 

Проведение операций и контроль за выполнением обязательств по гарантиям осуществляется в порядке, установленном положением о порядке совершения банковских операций.

 

Поручительство является договором, заключаемым между поручителем и кредитором в основном обязательстве по правилам, которые предусмотрены главой 28 ГК РФ. В соответствии с требованиями ст. 362 для договора поручительства предусмотрена письменная форма, поскольку её несоблюдение влечёт недействительность договора поручительства. Для возникновения обязательства необходим именно обмен документами, так как договорные отношения между сторонами возникают не из самого документа, а из его одобрения сторонами. Принятие предложения о заключении договора поручительства (акцепт) должен исходить от лица, которому было сделано предложение о заключении договора. Также в соответствии со ст. 438 ГК РФ, п. 1, ответ (акцепт) лица, которому было направлено предложение (оферта), должен быть полным и безоговорочным. Если кредитор не ответил на предложение заключить договор, то договор поручительства не возникает.

В силу требований п. 1, ст. 432 ГК РФ договор считается заключённым, если между сторонами достигнуто соглашение по всем его существенным условиям. Существенными условиями являются условия о предмете договора, условия, необходимые для договоров данного вида, условия, в отношение которых должно быть достигнуто соглашение.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного поручительством обязательства, должник и поручитель несут перед кредитором солидарную ответственность (п.1, ст. 363 ГК РФ).

Кроме того, согласно п. 2, ст. 363 ГК поручитель отвечает перед кредитором в том же объёме, что и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга, других убытков кредитора, связанных с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником. Подобное законодательное закрепление принципа солидарной ответственности должника и поручителя является более выгодным для кредитора, поскольку позволяет кредитору рассматривать поручителя как обычного должника, то есть в силу положений п. 1, ст. 323 ГК РФ, кредитор вправе потребовать исполнение обязательств как от всех должников совместно, так и в отдельности.

В соответствии с п. 1, ст. 365 ГК РФ к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежащие кредитору как залогодержателю, в том объёме, в котором поручитель удовлетворил требования кредитора, т.е. регрессное требование поручителя к должнику обеспечивается той гарантией, которой располагал кредитор.

Существуют следующие основания прекращения поручительства:

 

1. С прекращением  обеспеченного поручительством  обязательства (прекращение обязательства  влечёт прекращение поручительства).

2. В случае  изменения обязательства, обеспеченного  поручительством, влекущее увеличение  ответственности или иные неблагоприятные  последствия для поручителя без  согласия последнего.

3. С переводом  на другое лицо долга по  обеспеченному поручительством  обязательству, если поручитель  не дал кредитору согласие  отвечать за нового должника.

4. С отказом  кредитора принять надлежащее  исполнение, предложенное должником  или поручителем.

5. С истечением  указанного в договоре поручительства  срока.

Учет ценных бумаг и имущества, предоставленных в обеспечение по полученным кредитам и другим привлеченным средствам (счета NN 91411, 91412 - активные), открытых и неиспользованных кредитных линий по полученным кредитам (счета N 91416 - активные), гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией (счет N 91414 - пассивный), учет неиспользованных лимитов по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности", определенных заключенными договорами (счет N 91417 - активный). Суммы со счета № 91414 списываются после оплаты гарантии, включая оплату за счет средств кредитной организации. Счета NN 91411, 91412, 91413, 91414, 91416, 91417 корреспондируют со счетом N 99999. Счет N 91414 корреспондирует со счетом N 99998

Полученное под выданные кредиты обеспечение учитывается на счете No 913 на разных активных счетах второго порядка в зависимости от вида обеспечения:

- ценные  бумаги, полученные в залог - счет No 91311;

- гарантии  и поручительства - счет No 91315;

- имущество (кроме ценных бумаг) - счет No 91312.

По дебету счетов №№ 91311, 91315, 91312, 91316 отражаются суммы ценных бумаг, включая суммы векселей, гарантий имущества, драгоценных металлов, полученных в обеспечение кредитов и других размещенных средств, в корреспонденции со счетом № 99999. Указанные ценности, гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения.

 

4.8 Оформление и отражение  в учете начисление и взыскание  процентов по кредитам                                                                                                                    

 

Банки начисляют проценты по активным (выданным ссудам) и пассивным (привлеченным депозитам) кредитным операциям.

Порядок начисления, учета, оформления и взыскания процентов определен Положением о порядке начисления процентов и отражениях по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, утвержденным письмом Госбанка.

При этом можно выделить некоторые основные правила начисления и учета процентов:

· размер процентных ставок по активным и пассивным операциям, порядок, период, сроки начисления процентов, порядок их "взыскания (зачисления на счета клиентов по пассивным операциям) определяются в договорах банка и клиента;

· проценты начисляются в том периоде, к которому относятся, в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал;

· для начисления процентов по счетам в аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета;

· при исчислении процентов количество дней в месяце условно принимается за 30, а в году - за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30;

· при перечислении ссудной задолженности вначале уплачивается сумма причитающихся процентов, а затем остаток ссудной задолженности.

Проценты, начисленные на кредитовые остатки по счетам, относятся в кредит этих счетов и в дебет соответствующего лицевого счета балансового счета 960 "Операционные и разные расходы".

Проценты, начисленные по ссудам, взыскиваются, соответственно, с расчетных, текущих счетов и в этой сумме относятся на соответствующий лицевой счет балансового счета 960 "Операционные и разные доходы".

При отсутствии средств на счетах клиентов суммы задолженности и начисленных процентов относятся в дебет счета 620 "Кредиты, не погашенные в срок" (счет просроченных ссуд) и кредит счета 943 "Доходы будущих периодов". При поступлении средств на счета для списания сумм начисленных процентов дебетуется расчетный счет плательщика и кредитуется счет 620. Одновременно сумма начисленных процентов списывается со счета 943 "Доходы будущих периодов" и относится в кредит балансового счета 960 "Операционные и разные доходы" на соответствующий лицевой счет. До зачисления на счет 960 суммы Начисленных процентов в доход байка не включаются.

Начисленные проценты по кредитам, выданным заемщикам, не имеющим расчетного счета в данном учреждении банка, относятся в дебет счета 904 "Дебиторы и кредиторы" и кредит счета 943 "Доходы будущих периодов". При поступлении документа по уплате процентов сумма проводится по дебету счета 840 "Ответные межфилиальные обороты текущего года" или корреспондентского счета и относится в кредит счета 904 "Дебиторы и кредиторы". Одновременно проводится списание начисленных процентов по дебету счета 943 "Доходы будущих периодов" и зачисление на соответствующий лицевой счет балансового счета 960 "Операционные и разные доходы". До зачисления сумм уплаченных процентов на счет 960 сумма начисленных процентов в доход банка не включается

 

4.9 Оформление и  учет просроченных  кредитов и просроченных процентов  

 

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом – заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов, должна быть перенесена банком – кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов.

Перенос банком просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета отражается в учете следующим образом:

• Дт 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»
• Кт 47427 «Требования по получению процентов» – на сумму причитающихся по договору процентов, перенесенных на счета по учету просроченных процентов – на сумму причитающихся по договору процентов, перенесенных на счета по учету просроченных процентов.

В дальнейшем начисление просроченных процентов отражается в учете проводкой:

• Дт 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»
• Кт 70601 «Доходы».

Фактическое погашение клиентом просроченной задолженности по уплате процентов, отражается в учете следующим образом:

– если клиент имеет расчетный счет в банке – кредиторе:

• Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»
• Кт 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» – на сумму средств, списанных с расчетного счета ссудозаемщика;

– если клиент не имеет счета в банке-кредиторе:

• Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
• Кт 45901-45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» – на сумму средств, зачисленных на корсчет банка в погашение просроченных процентов.

 

 

4.10 Оформление и учет списания  просроченных кредитов и просроченных  процентов

 

Причитающиеся по сроку и не полученные (просроченные) проценты включаются для целей налогообложения в доходы банка как полученные (независимо от факта оплаты).Дальнейшее начисление процентов по такой ссуде отражается в последний рабочий день каждого месяца по соответствующим сводным лицевым счетам на внебалансовом счете 91604. По начисленным на балансе процентам кредитные организации формируют резерв на возможные потери в размере, равном отношению размера сформированного резерва согласно Положению № 254-П к сумме основного долга. Создание резервов на возможные потери по текущей задолженности, учтенной на балансовом счете 47427 Дт 70606 "Расходы" - по символу 25302 Кт 47425 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды Создание резервов на возможные потери по просроченной задолженности, учтенной на балансовом счете 459 Дт 70606 "Расходы" - по символу 25302 Кт 45918 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды Резервы на возможные потери по неполученным процентам, созданные в соответствии с Положением № 283-П, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль В Налоговом кодексе РФ (гл.25, ст.266, п.1) предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам при выполнении определенных условий. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Согласно ст.266, п.3 банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Таким образом, если просроченные проценты и проценты, начисленные за пользование просроченной ссудой, удовлетворяют этим условиям, то банк может создавать под них резервы по сомнительным долгам. Создание подобного резерва не предусмотрено нормативными актами Банка России, поэтому факт создания резерва будет отражаться только в налоговом учете. В ст.266 НК РФ определен порядок налогообложения таких резервов: - по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается; - по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности; - по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности. Таким образом, если в результате проведенной в последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности будет выявлено, что срок ее возникновения составляет, например, от 45 до 90 дней (включительно), то в этом отчетном периоде банку следует создать резерв по сомнительным долгам в размере 50% от выявленной величины.