Отчет по практике в филиале "Сибирский банк реконструкции и развития" ООО

Переоценка резервов в иностранной валюте в случае изменения официальных курсов гривны к иностранным валютам отражается по балансовому счету 6204 "Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами".

В случае сторнирования (уменьшения) расчетного размера специальных резервов, сформированных в национальной валюте, осуществляется проводка:

Дебет – Счета для учета специальных резервов;

Кредит – Счета для учета отчислений в резервы.

В случае сторнирования (уменьшения) расчетного размера специальных резервов, сформированных в иностранной валюте, в соответствии с избранной банком учетной политики осуществляются бухгалтерские проводки:

А) при наличии информации об официальном курсе гривны к иностранным валютам на дату формирования (корректировки) резерва:

Дебет – Счета для учета специальных резервов – по официальному курсу гривны к иностранным валютам на дату корректировки;

Кредит – Счет для учета позиции банка в иностранной валюте (3800);

Дебет – Счет для учета эквивалента позиции банка (3801);

Кредит - Счета для учета отчислений в резервы (по официальному курсу гривны к иностранным валютам на дату формирования резерва);

Дебет/Кредит – Счет для учета переоценки задолженности в иностранной валюте и банковских металлах – на сумму разницы между суммой резерва по официальному курсу гривны к иностранным валютам на дату формирования резерва и суммой резерва по официальному курсу гривны к иностранным валютам на дату корректировки;

Б) при отсутствии информации об официальном курсе гривны к иностранным валютам на дату формирования (корректировки) резерва банк сторнирует ранее сформированный резерв и осуществляет бухгалтерские проводки по формированию резерва на соответствующую сумму.

3. Бухгалтерский учет использования  специальных резервов на покрытие  возможных потерь по предоставленным  кредитам.

Списание безнадежной задолженности за счет специального резерва отображается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет – Счета для учета специальных резервов;

Кредит – Соответствующий счет сомнительной задолженности или счет, по которому учитывается соответствующий актив.

Списанная за счет специальных резервов безнадежная задолженность учитывается по внебалансовым счетам до определенного учетной политикой банка времени с учетом требований законодательства Украины относительно возмещение ущерба. В этом случае осуществляется проводка:

Дебет – Счета для учета списанной в убыток задолженности;

Кредит – Контрсчет.

В случае частичного или полного погашения контрагентом ранее списанной за счет специального резерва суммы безнадежной задолженности осуществляются проводки:

А) если безнадежная задолженность была списана за счет резерва в текущем году:

Дебет – Счета для учета денежных средств и банковских металлов счета клиентов;

Кредит – Счета для учета отчислений в резервы;

Б) если безнадежная задолженность была списана за счет резерва в прошлом году:

Дебет – Счета для учета денежных средств и банковских металлов, счета клиентов;

Кредит – Счета для учета возврата ранее списанной задолженности.

Одновременно по внебалансовым счетам осуществляется проводка:

Дебет – Контрсчет;

Кредит – Счета для учета списанной в убыток задолженности.

По истечении срока, определенного учетной политикой банка, по безнадежной задолженности, которая была списана за счет специальных резервов и учитывалась по внебалансовым счетам осуществляется проводка, аналогичная случаю частичного или полного погашения контрагентом ранее списанной за счет специального резерва суммы безнадежной задолженности, который рассмотрен ранее.

              

6.4 Расчет и отражение в учете  резерв по портфелю однородных 

Кредитов

 

Если в портфель однородных ссуд (требований) включены ссуды (требования), отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка, по каждому балансовому счету первого порядка следует открывать лицевой счет (лицевые счета) для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды (требования) соответствующего портфеля. Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого порядка, на котором (которых) числится существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в соответствующий портфель.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделены счета "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов, созданных в связи с существующими у кредитной организации на ежемесячную отчетную дату оценочными обязательствами некредитного характера.

1.16. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях использован счет "Денежные средства в пути" для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации и еще не принятых (не зачисленных в кассу) получателем.

1.17. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Центральным банком Российской Федерации официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю (далее - официальный курс).

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям.

Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря.

При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в типовых формах аналитического и синтетического учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова "нерезидент", счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия "резидент", "нерезидент" применяются в значении, установленном валютным законодательством Российской Федерации.

1.18. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующего драгоценного металла в соответствии с Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации (Классификатор клиринговых валют).

Счета аналитического учета по операциям с драгоценными металлами могут вестись только в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для серебра, платины и палладия) массы металла (далее - учетная единица массы) либо в учетных единицах массы и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

При ведении счетов только в учетных единицах массы итог остатков по всем лицевым счетам в драгоценных металлах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в типовых формах аналитического и синтетического учета в рублях по действующим учетным ценам Центрального банка Российской Федерации на драгоценные металлы (далее - учетная цена на драгоценные металлы). Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных металлах (за исключением драгоценных металлов в виде монет и памятных медалей), а также остатки по внебалансовым счетам отражаются в балансе кредитной организации исходя из учетных цен на аффинированные драгоценные металлы (золото, серебро, платину, палладий).

Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы в рубли (переоценка драгоценных металлов) осуществляется путем умножения массы драгоценного металла на учетную цену соответствующего аффинированного драгоценного металла.

Переоценка драгоценных металлов осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.

Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из учетных цен на соответствующий аффинированный драгоценный металл, действующих на 31 декабря.

                                                                                      

6.5 Порядок и отражение в учете  списания нереальных для взыскания  кредитов

 

Списание нереальных для взыскания ссуд, в том числе объединенных в портфель однородных ссуд, осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде (портфелю однородных ссуд). Одновременно кредитной организацией списываются относящиеся к указанным ссудам начисленные проценты. В соответствии со ст. 266 Налогового кодекса РФ долгами, нереальными для взыскания, признаются долги, по которым истек срок исковой давности (гл. 12 ГК РФ), и долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (форсмажорные обстоятельства) (ст. 416 ГК РФ), на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) или ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ). Основанием для признания долга нереальным для взыскания в соответствии со ст. 418 ГК РФ является смерть физического лица-должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства. В локальных нормативных актах кредитной организации должны быть отражены процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса нереальных для взыскания ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю)) и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно, а предполагаемые издержки будут выше получаемого результата. В документе должен быть приведен перечень документов и/или актов уполномоченных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации. К таким документам могут относиться: - документы, подтверждающие факт ликвидации должника, а именно документ, подтверждающий факт исключения должника из реестра юридических лиц, или вступившее в силу определение суда о завершении конкурсного производства по процедуре его банкротства; - документы уполномоченных органов, подтверждающие факты возникновения форсмажорных обстоятельств (пожар, взрыв, наводнение, землетрясение, военные действия и др.), не позволяющих должнику выполнить свои обязательства; - свидетельство о смерти должника и документ, подтверждающий отсутствие у него наследников в порядке правопреемства. Возврат кредитной организации исполнительного документа, по которому взыскание не производилось или произведено частично вследствие невозможности установить адрес должника либо получить сведения о принадлежащих ему денежных средствах или имуществе, на которые может быть обращено взыскание, и принятые судебным приставом законные меры по отысканию имущества и доходов должника оказались безрезультатными, не является основанием для отнесения задолженности к безнадежной, т.к. данное основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266 НК РФ. В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" взыскатель имеет право предъявления исполнительного документа в пределах срока предъявления. При этом отсутствие должника, выявленное при предыдущем исполнении исполнительного документа, не является основанием к отказу в его новом принятии. До списания нереальной для взыскания ссуды за счет сформированного резерва кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные меры по ее взысканию в соответствии с законодательством Российской Федерации договором либо обычаями делового оборота. При отсутствии таких оснований для признания долга нереальным для взыскания, как ликвидация организации-должника или смерть физического лица-должника, при условии, что кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные действия к взысканию долга, долг может быть признан нереальным по истечении срока исковой давности. Списание нереальной для взыскания ссуды за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа кредитной организации (правления, совета кредитной организации) или в порядке, им установленном. В соответствии с п. 8.7.1 Положения N 254-П предусмотрено, что принятое кредитной организацией решение о списании нереальной для взыскания ссуды в размере, превышающем 1% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, должно подтверждаться актами уполномоченных государственных органов, за исключением случаев, когда отсутствие необходимости подтверждения списания указанными актами предусмотрено специальным решением уполномоченного органа кредитной организации. Однако, по мнению автора, признание задолженности нереальной для взыскания без наличия подтверждающих документов по решению уполномоченного органа кредитной организации вступает в противоречие с требованиями Налогового и Гражданского кодексов РФ по признанию задолженности нереальной для взыскания, а задолженность, списанная без подтверждающих документов по решению уполномоченного органа кредитной организации, не будет признана безнадежной при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Прощение долга кредитору, в том числе оформленное путем заключения мирового соглашения, также не свидетельствует о нереальности взыскания указанного долга, а сумма обязательств, списанная за счет резерва на возможные потери по ссудам, не может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль как не соответствующая критериям Налогового кодекса РФ.

Организация отдельных видов кредитования