Организация судебно-бухгалтерской экспертизы деятельности в РФ

     Кроме того, отдельные способы и приемы, например, фактическая проверка, проверка документов по форме и др., применяются в работе, как эксперта-бухгалтера, так и специалиста, ревизора, хотя их процессуальное положение различно.

     К числу общих методов и способов судебно-бухгалтерской экспертизы принято относить: формальную проверку, т.е. проверку документов по форме, арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, сопоставление документов, контрольное сличение.

     Рассмотрим  эти способы и приемы:

     Формальная  проверка документа - это способ, с  помощью которого эксперт устанавливает наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов (показателей). Она дает возможность выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления. Форма документа предусматривает обычно все необходимые показатели, характеризующие качественные и количественные особенности операции. Это достигается путем заполнения всех реквизитов документа.

     Формальная  проверка документа как способ включает следующие приемы: визуальный осмотр документа и его анализ. Осмотр документов должен сочетаться с проверкой соблюдения правил составления и оформления документов. Так, при осмотре документов можно выявить следы подклейки, подчисток, травления и др. изменений цифровых и иных записей. Особое внимание следует обращать на оттиски штампов и печатей.

     Посредством анализа, как научного приема можно  выявить, имеются ли нарушения формальных требований или нет. Не отвечающие формальным требованиям документы, могут указывать на связь их с противоправными действиями должностных лиц, в кассовой книге, например, нарушения нередко выражаются в том, что итоги оборотов и остатка денег по кассе выводятся нерегулярно, не соблюдается последовательность с номерами ордеров, отсутствуют отметки о ежедневной сдачи кассовых ордеров в бухгалтерию.

     Т.о., применение экспертом формальной проверки в процессе исследования документов обеспечивает выявление разного рода отклонений от правил оформления хозяйственных операций.

     Арифметически проверка в литературе определяется как способ, применение которого позволяет  произвести подсчет итоговых показателей. Этот способ включает такие приемы, как сложение, вычитание, умножение, деление. Арифметическая проверка позволяет обнаружить хищение материалов и денежных средств путем завышения итогов либо их занижение в горизонтальных и вертикальных графах платежных возможностей и др. документов, неправильного подсчета процентов и т.д.

     Нормативная проверка - способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документе. Эксперт-бухгалтер анализирует соответствие содержания документов, правилам, которые зафиксировано в нормативно-правовых актах. При нормативной проверке определяется нормативность применения в документах цен, расценок, процента накладных расходов, расхода материалов, соблюдение прочих нормативов. Позволяет выяснить факты передачи ценностей и др. материальной ответственности лицу без проведения инвентаризации, выдача аванса лицам, не отчитавшимся за использование ранее полученных под отчет сумм, нарушение сроков сдачи материальных отчетов и наличие в них недостоверных данных. Т.о. Эксперт-бухгалтер может установить среди документов незаконные по содержанию, но законные по форме.

     Сопоставление документов трактуют как способ, позволяющий осуществлять взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством операции. Например, расходные документы на отпуск могут быть сопоставлены с путевыми листами или транзитными документами, отражающими перевозку этих товаров, суммы денег, оприходованным по кассовым счетам с выписками банка и сведениями о движении товарно-материальных ценностей. Когда операция оформлена документом, вызывающим сомнения в своей правильности, эксперт имеет возможность исследовать ее по другим документам и в зависимости от результатов исследованию решить вопрос о доброкачественности документа. Возможно сопоставление документов, отражающих однотипные операции, данные о предстоящих и выполненных работах; сопоставление исполнительных и распорядительных документов. Разновидностью метода сопоставления документов является сопоставление данных аналитического учета с данными синтетического учета. Например, по оборотной ведомости по аналитическим счетам “Материалы” за материально ответственным лицом числится 90 тыс. рублей, а по синтетическому счету эта сумма составляет 120 тыс. рублей. Такое расхождение недопустимо.

     Методы  документальной проверки и сопоставление бухгалтерских документов при проведении исследований применяются комплексно и являются разновидностью научного метода познания - сравнения.

     Встречную проверку документов принято определять как способ, с помощью которого осуществляется сопоставление отдельных экземпляров и тех же документов, находящихся в различных организациях (накладная - у покупателя, второй экземпляр - у поставщика и т.д.), а так же документов, связанных между собой одной и той же операцией (накладная, путевой лист).

     Такая трактовка встречной проверки слишком  упрощенная и не позволяет полностью  обнаружить нарушения. Встречная проверка должна охватывать при необходимости все документы, отражающие одну и ту же или взаимосвязанные операции, находящиеся в различных субъектах хозяйствования или в различных подразделах одного предприятия.

     Используя метод встречной проверки, можно  выявлять злоупотребления, при которых  двусторонние операции получают разное отражение у каждой из сторон (неоприходование полученных от поставщиков материальных ценностей, наличие бестоварных операций). Подобные злоупотребления скрываются путем исправления данных в отдельных экземплярах документов, неправильного отражения или неотражения в документах в учетных регистрах операций, которые в действительности были совершены.

     Хронологическая проверка применяется как самостоятельный  прием исследования документов и  как дополнительный - с целью последующей  обработки материалов контрольным  сличением и восстановления количественного  учета.

     Наиболее  эффектным способом экспертного  исследования, применяемого в основном по делам о хищениях, является контрольное сличение. Сущность этого способа состоит в том, что по инвентаризации на начало периода берется остаток определенных продуктов, к тому прибавляется документированное поступление и исключается документированный расход. Некоторые авторы недостаточно раскрывают возможности этого способа и относят его к специальным, используемым лишь в конкретной отрасли (торговле) экономики. По моему мнению, этот прием вполне применим для контроля сохранности товарно-материальных ценностей в любой сфере экономики.

     По  данным контрольного сличения можно судить о наличии “излишних” неучтенных товарно-материальных ценностей, пересортице однородных товаров и т.д.

     Приемы  частной методики - это такие приемы, которые носят специфический характер и используются только в экспертной практике. К числу таких приемов принято относить использование черновых записей материально ответственных лиц. При проверке хозяйственных операций должны применяться приемы фактической проверки: контрольный обмер, исследования на месте, экспертная оценка и др.

     Совокупность  рассмотренных приемов лежит в основе деятельности экспертов-бухгалтеров.

     Таким образом, специфика судебно-бухгалтерской  экспертизы проявляется, во-первых, в  ее произвольно-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств, во-вторых, в применении экспертных знаний в ходе исследования хозяйственных операций. 

2.3 Судебно-бухгалтерские  организации

     Государственными  судебно - экспертными учреждениями являются специализированные учреждения федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, созданные  для обеспечения исполнения полномочий судов, судей, органов дознания, лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров посредством организации  и производства судебной экспертизы.

     Организация и производство судебной экспертизы могут осуществляться также экспертными  подразделениями, созданными федеральными органами исполнительной власти или  органами исполнительной власти субъектов  Российской Федерации. В случаях, если производство судебной экспертизы поручается указанным экспертным подразделениям, они осуществляют функции, исполняют обязанности, имеют права и несут ответственность как государственные судебно - экспертные учреждения.

     Государственные судебно - экспертные учреждения создаются  и ликвидируются в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации.

     Деятельность  государственных судебно - экспертных учреждений по организации и производству судебной экспертизы регулируется настоящим  Федеральным законом, процессуальным законодательством Российской Федерации  и осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами соответствующих федеральных органов  исполнительной власти.

     Организация и производство судебной экспертизы в медицинских учреждениях или  их подразделениях, не относящихся  к ведению федерального органа исполнительной власти в области здравоохранения, осуществляются на основании нормативных  правовых актов соответствующих  федеральных органов исполнительной власти, принимаемых совместно с  федеральным органом исполнительной власти в области здравоохранения. В указанных учреждениях и  подразделениях не может организовываться и производиться судебно - психиатрическая  экспертиза.

     Государственные судебно - экспертные учреждения одного и того же профиля осуществляют деятельность по организации и производству судебной экспертизы на основе единого научно - методического подхода к экспертной практике, профессиональной подготовке и специализации экспертов.

     Государственные судебно - экспертные учреждения производят судебную экспертизу в соответствии с профилем, определенным для них  соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

     Государственные судебно - экспертные учреждения в обязательном порядке производят судебную экспертизу для органов дознания, органов  предварительного следствия и судов, расположенных на территории, которая  определяется соответствующими федеральными органами исполнительной власти. В случае невозможности производства судебной экспертизы в государственном судебно - экспертном учреждении, обслуживающем указанную территорию, в связи с отсутствием эксперта конкретной специальности, необходимой материально - технической базы либо специальных условий для проведения исследований судебная экспертиза для органов дознания, органов предварительного следствия и судов может быть произведена государственными судебно - экспертными учреждениями, обслуживающими другие территории.

     Деятельность  государственных судебно - экспертных учреждений по организации и производству судебной экспертизы для других государств осуществляется в соответствии с  международными договорами Российской Федерации.

     Государственным судебным экспертом является аттестованный работник государственного судебно - экспертного учреждения, производящий судебную экспертизу в порядке исполнения своих должностных обязанностей.

     Должность эксперта в государственных судебно - экспертных учреждениях может занимать гражданин Российской Федерации, имеющий  высшее профессиональное образование  и прошедший последующую подготовку по конкретной экспертной специальности  в порядке, установленном нормативными правовыми актами соответствующих  федеральных органов исполнительной власти. Должность эксперта в экспертных подразделениях федерального органа исполнительной власти в области внутренних дел  может также занимать гражданин  Российской Федерации, имеющий среднее  специальное экспертное образование.

     Определение уровня профессиональной подготовки экспертов  и аттестация их на право самостоятельного производства судебной экспертизы осуществляются экспертно - квалификационными комиссиями в порядке, установленном нормативными правовыми актами соответствующих  федеральных органов исполнительной власти. Уровень профессиональной подготовки экспертов подлежит пересмотру указанными комиссиями каждые пять лет. 
 

     Глава 3. Практическая часть

     Рассмотрим  проведение дополнительной экспертизы от 21.03.2009 г., проводимой  за период с 01.01.2005 г. по 30.09.2005г. с  целью  установления  точной  суммы уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость.