Правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы

Оглавление

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Судебно-бухгалтерская экспертиза в своем развитии прошла длительный период эволюции и развития, зависимый от совершенствования бухгалтерского учета, финансового контроля, а также развитием правовой системы России.

Судебная экспертиза в числе других видов доказательств российского судопроизводства появилась значительно позже, чем в других европейских странах (Франции, Германии, Швеции, Голландии, Бельгии и др.).

Термин «экспертиза» (от лат. еxpertus – опытный, сведущий) используется в науке и практике для проведения различных исследований, требующих профессиональных навыков. Первые определения экспертизы как формы специальных знаний и предмета ее исследования приводятся в энциклопедическом словаре 1897 г. (Брокгауз Ф.А., Эфрон И.А. Энциклопедический словарь.)

Судебная экспертиза в настоящее время – это самостоятельная процессуальная форма получения новых и проверки имеющихся доказательств. В уголовном, гражданском, арбитражном процессе ее назначают, когда необходимы специальные знания в науке, технике, искусстве и др. Результаты экспертизы получают с помощью различных экспертных методик.

Отличительной особенностью судебно-бухгалтерской экспертизы среди других экономических экспертиз является исследование записей бухгалтерского учета для установления наличия или отсутствия в них искаженных данных.

Целью судебно-бухгалтерской экспертизы является установление правильности организации бухгалтерского учета и отчетности, достоверности фактов хозяйственной жизни экономического субъекта для дачи обоснованного заключения по поставленным вопросам.

Главная задача государственных судебных экспертиз - оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание и следователям в установлении обстоятельств, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла (ст. 3 Закона №73).

На  основе главной задачи осуществляется конкретизация задач для различных видов экспертиз. Применительно к судебно-бухгалтерской экспертизе главная задача подразделяется на общие, типичные и частные задачи.

В последние годы принято многие нормативные правовые акты, имеющие отношение к судебно-бухгалтерской экспертизе. К числу главных нормативных актов следует отнести Закон №402, в которым были установлены единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Большое значение имело принятие Федерального закона от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Закона №73-ФЗ от 31 мая 2001 г. «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», а также нормативных актов различных процессуальных отраслей права (УПК РФ, ГК РФ, АПК РФ и др.), в которых на законодательном уровне закреплены статус эксперта и использование результатов экспертизы в качестве источника доказательств.

На развитие судебно-бухгалтерских экспертиз также оказывает влияние перевод всего бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Введение МСФО связано не только с развитием рыночных отношений, но и с нацеливанием учетной системы на англосаксонскую систему прецедентного права и расширением административных полномочий руководителя экономического субъекта.

Судебно-экспертная деятельность осуществляется государственными и негосударственными экспертными учреждениями, государственными судебными экспертами и частными экспертами и состоит в организации и производстве судебной экспертизы.

Данная деятельность происходит в пределах различных видов судопроизводства. Действующим законодательством в понятие судопроизводства включаются не только рассмотрение и разрешение судом дела по существу, но и досудебное производство, производство по делу на всех стадиях уголовного, гражданского и арбитражного процессов, а также решений по делам об административных правонарушениях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы.

 

 

В поисках истины в хозяйственных правоотношениях применяется судебно-бухгалтерская экспертиза, целью которой является принятие правильных решений правоохранительными органами.

Ее источниками являются:

1) Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.);

2) федеральные законы;

3) подзаконные акты (постановления, указы, приказы, распоряжения);

4) международно-правовые акты.

5) методические рекомендации, руководящие  разъяснения, толкования ведомственного, судебного (официального) характера;

Нормативный акт, являющийся важнейшим элементом регулирования общественных отношений, есть - правовая основа судебной бухгалтерии. Главным нормативным документом, в котором сформированы основные цели законодательства о бухгалтерском учете, является ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Основу правовой бухгалтерии составляют  различные юридические источники: 1) акты бухгалтерского учета; 2) нормы права, регулирующие взаимодействие различных отраслей с бухгалтерским учетом. На основании ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете» правовую основу судебной бухгалтерии составляет система источников, распространяющая свое действие на все организации, находящиеся на территории России, имеющие юридическую силу. Законодательство России о бухгалтерском учете включает в себя: ФЗ «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.

 

 

 

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются:

1) обеспечение  единообразного ведения учета  имущества, обязательств и хозяйственных  операций, осуществляемых организациями;

2) составление  и представление сопоставимой  и достоверной информации об  имущественном положении организации  и о ее доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности (ст. 3 Закона № 129-Ф3).

Нормативные акты о бухгалтерском учете, включают в себя акты федеральных органов государственного управления, исполнительной власти, акты исполнительных органов субъектов Российской Федерации, а также,  существуют источники толкования права, к которым относятся методические рекомендации и различного рода разъяснения, которые дополняют законы.

В статье 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» говорится, что законодательство о бухгалтерском учете распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами России.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете (в широком смысле) состоит из Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ), устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в стране, других федеральных законов, указов Президента и постановлений Правительства РФ.

Правовые акты федеральных органов исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие сведения конфиденциального характера или государственную тайну, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут юридических последствий как не вступившие в силу  и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкции к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров.

По истечении десяти дней со дня официального опубликования нормативных актов, принятых федеральными органами исполнительной власти, они вступают в силу одновременно на всей территории РФ.

Общее нормативное и методологическое и руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ (ст. 5 Закона № 129 ФЗ).

Органом исполнительной власти в РФ является Правительство РФ, оно возглавляет систему органов государственного управления и способствует их согласованной деятельности. В пределах своих полномочий Правительство РФ осуществляет управление экономическими, социальными, культурными процессами, создает условия для свободного предпринимательства на основе рационального сочетания всех форм собственности на территории РФ.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на всей территории страны:

а) планы счетов бухучета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие, правила, принципы и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и  представления бухгалтерской отчетности;

в) другие методические указания и нормативные акты, по вопросам бухгалтерского учета.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина РФ. Организации, руководствуясь законодательством страны о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры.

 

 

 

2. Проверка факторов научно-методического и процессуального характера.

 

 

 

Заключение эксперта-бухгалтера оценивается судом или следователем, по их внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном рассмотрении всех обстоятельств и материалов, руководствуясь законом.

Заключение эксперта-бухгалтера — это процессуальный документ, который является доказательством по конкретному уголовному, гражданскому или административному делу.

К нему предъявляются следующие требования:

• соответствие нормативным документам (например, аргументация доказательств, доброкачественность материалов, возможность присутствия следователя, обвиняемого при проведении экспертизы);

• объективность заключения (например, подтверждение заключения проведенным исследованиям);

• полнота заключения эксперта (например, всестороннее исследование объекта экспертизы);

• научная обоснованность;

• конкретность (например, четкость формулировки ответов на вопросы и изложения фактов);

• характер изложения и стиль.

В том случае, если суд не согласен с заключением, то его мнение должно быть обосновано в решении или определении суда (ст. 86 ГПК). Также как и другие доказательства, заключение эксперта оглашается в судебном заседании и исследуется наряду с другими доказательствами по делу (ст. 86 АПК). Правила оценки заключения судебной экспертизы приводятся в ст. 88 УПК «Правила оценки доказательств» и ст. 67 ГПК «Оценка доказательств».

Следственные органы и суд должны проверить и оценить связь заключения и его достоверность с другими источниками доказательств, такими как:

а)  в заключении эксперта-бухгалтера должна прослеживаться связь с другими источниками доказательств по делу;

б)  изложенные факты в заключении эксперта-бухгалтера должны быть представлены на основе его специальных познаний. Основанием для опровержения заключения эксперта-бухгалтера может служить использование им в заключении познаний, не имеющих отношения к бухгалтерскому учету. Примером того является заключение эксперта-бухгалтера о необходимости зачета пересортицы (для этого требуются специальные познания в области товароведения);

в) заключение эксперта-бухгалтера должно быть основано на исследовании всех имеющихся в деле источников доказательств. Следовательно, заключение эксперта-бухгалтера нельзя считать полноценным, если оно основано только на документах, без учета показаний свидетелей и обвиняемого об изложенных фактах.

Также заключение эксперта должно иметь научную обоснованность, то есть, эксперт должен опираться на специальные методы исследования. В данном случае следует указать метод, прием или процедуру, которые использовались при проведении экспертизы. Также выводы могут быть обоснованы аналитическими расчетами.

Важность заключения возрастает при параллельном применении аналитических и документальных приемов проверки.

При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователем и судом должна быть произведена оценка факторов процессуального характера:

а) значение для данного дела фактов, установленных экспертом-бухгалтером. Здесь имеется в виду соотношение этих фактов с предметом доказывания. К примеру, если расследуется или рассматривается дело по обвинению кассира в недостаче наличных денег в кассе, факт недостачи, обнаруженный экспертом-бухгалтером, будет подтверждать обвинение. Если же по делу экспертом-бухгалтером установлены не связанные с предметом доказательства фактов нарушения финансовой дисциплины, допущенные руководителем предприятия, то они не будут иметь значения для данного дела;