Основы судебно-бухгалтерской экспертизы

Основы судебно-бухгалтерской экспертизы

1. Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

1 слайд

Судебно-бухгалтерская экспертиза это процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленным перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются: Федеральный закон от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" (далее Закон № 73-ФЗ), ГПК РФ, АПК РФ, УПК РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Таможенный, Налоговый кодексы РФ, другие федеральные законы, а также нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы.

2 слайд

К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков: а) они связаны с хозяйственной деятельностью; б) они нашли отражение в бухгалтерском учете; в) пределы их определяются вопросами, поставленными следователем (судом); г) заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Вместе с тем, деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется процессуальным законодательством. Ряд процессуальных норм гарантирует осуществление обвиняемыми их прав при производстве экспертизы.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируется объектами, которые детализируют параметры исследования и определяют их характеристику. Ее объектами являются вещественные (станки, оборудование инструменты и т.д.), документальные (акты ревизий, первичные учетные документы, учетные регистры, отчетность) и другие доказательства, а также протоколы следствия, судебного и арбитражного рассмотрения, в которых зафиксированы исследуемые обстоятельства дела.

Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им документов, записей в счетных регистрах и других материалов дела.

3 слайд

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы в следственной и судебной практике решаются следующие основные задачи:

1. Проверка и  установление факта и размера  недостачи или излишков товарно-материальных  ценностей, денежных средств, а также  времени и места возникновения  недостачи.

2. Проверка и  определение размера материального  ущерба, причиненного должностными  и иными лицами в результате  совершенных нарушений и злоупотреблений.

3. Проверка документальной  обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и  товаров.

4. Определение  случаев нарушения финансовой  дисциплины.

5. Проверка и  определение факта совершения  хозяйственной операции, не получившей  должного отражения в данных  бухгалтерского учета.

6. Определение  и анализ недостатков в системе  бухгалтерского учета и отчетности.

7. Определение  правильности (или ошибочности) методики  проведения документальной ревизии  и выявление недостатков при  осуществлении предварительного, текущего  и последующего финансового контроля.

 

2. Объекты судебно-бухгалтерской  экспертизы

В соответствии со ст.10 Федерального закона "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" от 31.05.2001 №73-ФЗ при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы объектами исследований могут стать вещественные доказательства, документы, предметы, образцы для сравнительного исследования, а также материалы дела, по которому производится судебная экспертиза.

Объекты экономических экспертиз, к которым относится и бухгалтерская экспертиза, следует различать в широком и узком смысле.

4 слайд

В широком, т.е. процессуальном, смысле объектом являются любые, относящиеся к предмету исследования материалы дела, направляемые на бухгалтерскую экспертизу. Необходимую информацию могут также содержать:

- постановления  об изъятии документов и протоколы  выемки, на основании которых  эксперт может определить источник  поступления в дело того или  иного документа;

- протоколы допросов  обвиняемых и свидетелей, необходимые  эксперту для понимания обстоятельств, при которых возникли те или  иные документы или совершались  конкретные операции.

5 слайд

В более узком смысле под объектом конкретного экспертного исследования понимается документально зафиксированная информация о фактах и событиях финансово-хозяйственной жизни хозяйствующего субъекта, которая анализируется экспертом и кладется в основу его выводов.

Для признания объектом экспертного исследования необходимо наличие в нем экономически значимой информации. К таким документам относятся:

- первичные документы;

- бухгалтерские регистры;

- материалы инвентаризации;

- калькуляции;

- бухгалтерская и налоговая  отчетность;

- организационно-распорядительные  документы;

- различные виды договоров, контрактов;

- ценные бумаги;

- документы справочно-технического  характера.

2.1 Документы бухгалтерского  учета как объекты судебно-бухгалтерской  экспертизы.

При проведении экспертных исследований по расследованию экономических преступлений соблюдение принципа непротиворечивости систем информации (учетной, внеучетной, правовой, аналитической и др.) должно постоянно соотноситься с требованиями, предъявляемыми к документальному оформлению конкретных фактов хозяйственной деятельности. Это позволяет выявлять документальные несоответствия в хозяйственной деятельности (текущей, финансовой, инвестиционной) предприятий, под видом которых могут скрываться признаки экономических преступлений (подлоги, уничтожение и подмена документов и др.). Установление взаимосвязи между несоответствия факта хозяйственной деятельности и порядком их отражения на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов является основополагающим.

6 слайд

Способы распознавания дефектных документов разнообразны. Невозможно перечислить все виды злоупотреблений с документами, которые могут применяться отдельными лицами в целях совершения экономического преступления и его сокрытия. Однако имеется ряд формальных признаков, привлекающих внимание следователя, суда и эксперта-бухгалтера к документу, который более тщательно проверяется по существу его содержания.

7 слайд

К числу таких признаков относятся:

- составление  документа не в соответствии  с установленной формой;

- незаполнение реквизитов документа - отсутствие номера, даты, наименования организации и т.д.;

- взаимное несоответствие  отдельных реквизитов;

- недооформление документов - отсутствие подписи должностных лиц;

- наличие подписей  лиц, не имеющих права на их подписывание;

- отсутствие печати  и др.;

- избыточное оформление  документа - наличие нескольких резолюций  или разрешительных надписей  в таком количестве, которое не  требуется при нормальном оформлении  документа;

- отсутствие при  документах необходимых приложений;

- несоответствие  приложений документу - сумма сводного  документа не соответствует итогу  сумм приложенных к нему первичных  документов и т.д.;

- расхождения  в содержании нескольких экземпляров  одного документа, например в  экземпляре расходной накладной, выдаваемой получателю, указывается  фактически выданное количество  материально-производственных запасов, а в другом экземпляре этой  же накладной, но передаваемой  в бухгалтерию для их списания, указывается большее количество  и т.п.;

Ни один из перечисленных признаков сам по себе не свидетельствует о злоупотреблении, но должен привлечь внимание следователя, суда, эксперта-бухгалтера к документу, имеющему такие дефекты. Выявленный дефектный документ подлежит тщательной проверке путем исследования факта хозяйственной деятельности, который им оформлен.

В тех случаях, когда злоупотребления имеют место не только в первичных документах, но и в самом бухгалтерском учете при разносе этих документов в учетные регистры и финансовую отчетность, работа эксперта-бухгалтера значительно усложняется. Это связано с тем, что работники бухгалтерии, участвующие в совершении таких злоупотреблений, допускают преднамеренные ошибки и нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учета при составлении проводок, переносе записей в учетные регистры.

Основные признаки таких нарушений:

- составление бухгалтерских  записей, не подтвержденных и  необоснованных) данными первичных, текущих или водных документов;

- соотношение бухгалтерских  проводок с корреспонденцией  счетов, противоречащих существующим  правилам ведения бухгалтерского  учета;

- составление исправительных  бухгалтерских проводок (дополнительных  и корректирующих проводок) без  документальных оснований и действительной  необходимости;

- составление некоторых  бухгалтерских проводок, имевших  место не в момент обработки  учетных документов текущего  отчетного месяца, а в следующем  периоде;

- отсутствие записей в  карточках аналитического учета, в оборотных ведомостях, журналах  учета;

- наличие искаженных записей;

- наличие необоснованных  и неоговоренных исправлений  в учетных регистрах;

- неправильные подсчеты  итогов и перенос их в другие  документы;

- исправление и уничтожение  бухгалтерских записей и других  данных путем подчисток;

- открытие и ведение  счетов, не предусмотренных Планом  счетов и не утвержденных Рабочим  планом счетов;

- одновременное искажение  суммы двух бухгалтерских проводок (завышение одной и занижение  другой);

- умышленный разрыв между  содержанием бухгалтерских проводок  и записями, сделанными на их  основе в учетных регистрах; несогласованность  в записях одних и тех же  фактов хозяйственной деятельности  в разных учетных регистрах;

-отсутствие в делах  бухгалтерии учетных регистров  и др.

Отчетность, подготовленная и предоставленная с нарушением требований полноты, достоверности и нейтральности, считается искаженной. В этом случае имеет место вуалирование (скрывать, затуманивать) отчетности. Такие ситуации возможны из-за наличия ряда особенностей системы регулирования бухгалтерского учета в стране:

- несоответствия экономического  содержания факта хозяйственной  деятельности способу его отражения  в бухгалтерской отчетности согласно  действующим правилам;

- наличия у организации "нежесткой" учетной политики;

- наличия противоречий  между нормативными актами.

Однако вуалирование бухгалтерской отчетности необходимо отличать от ее фальсификации (подделывать), которая имеет место в случаях применения законодательно не оговоренных учетных приемов, не отвечающих действующим требованиям правил ведения бухгалтерского учета. Фальсифицированная финансовая отчетность может являться следствием допущенных бухгалтерских ошибок на всех стадиях учетного процесса. Ошибкой в таких случаях признаются неверная денежная оценка объектов учета (статей финансовой отчетности), неправильные формирование итоговых показателей и их группировка в отчетных формах, распределение доходов и расходов по отчетным периодам и т.д.

8 слайд

Целью исследования документов при проведении СБЭ является обнаружение несоответствий факторов, проявляющихся в форме специфических документальных несоответствий.

При проведении СБЭ для выявления каждого вида несоответствий используются конкретные группы приемов исследования документальных данных.

Так, при исследовании содержания отдельного учетного документа эксперт-бухгалтер вправе применить:

- формальную проверку;

- нормативную  проверку;

- рифметическую проверку.

При выявлении противоречий между содержанием нескольких учетных документов, отражающих взаимосвязанные факты хозяйственной деятельности, применимы:

- встречные проверки;

- метод взаимного контроля.

Методы проверки документов, отображающих однородные факты хозяйственной деятельности, включают:

·восстановление учетных записей по документам;

·хронологический анализ;

·сравнительный анализ.

При исследовании документов бухгалтерского учета в случае необходимости могут быть использованы и другие методические приемы проверки. К ним можно отнести:

·инвентаризацию;

·проверку фактического состояния активов организации, отраженных в документах;

·контрольные обмеры фактически выполненных объемов работ или оказанных услуг;

·проведение контрольных действий, в том числе контрольный запуск сырья в производство, контрольные закупки;

·лабораторный анализ качества сырья, материалов, готовой продукции;

·получение письменных справок от различных контрагентов по вопросу содержания документа;

·получение письменных объяснений от лиц, подписавших исследуемый документ или принимавших участие в отраженных в документах ФХД;

·наблюдение;

·эксперимент;

·аналитические тесты и др.

 

Заключение

Судебно-бухгалтерская экспертиза это процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленным перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.