Обоснование предложений по совершенствованию управления издержками производства организации

 

По данным таблицы 5 видно, что по всем статьям затрат расходы уменьшились. При этом, доля сырья и основных материалов увеличилась в производственной себестоимости. Наибольший удельный вес в себестоимости занимают прямые материальные затраты (78,67+9,33=88%).

На втором месте затраты на оплату труда производственных рабочих (5,07%).

На следующем этапе анализа необходимо выявить влияние факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых (нормативных) значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по отдельным видам изделий. 

Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных факторов и повышения наглядности его результатов  воспользуемся таблицей 6.

Следует выявить также влияние этих факторов и на изменение обобщающих относительных показателей прямых затрат на один рубль продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 6 - Оценка виляния факторов на отклонения фактических прямых  затрат от запланированных, тыс.руб.

Статьи затрат	По плану		На фактический объем выпущенной продукции				всего (гр3 -гр1 )		Отклонения от сметы в том числе за счет Изменения
			По плану		факт
									Объема продукции (гр1*∆N%/100) ∆N%= -15,4		Структуры продукции (гр2-гр1-гр5)		Уровня затрат на отд.изд. (гр3-гр2)
А	1		2		3		4		5		6		7
Прямые материальные затраты, всего	7900		6900		6600		-1300		-1216,60		216,60		-300,00
в том числе:
Сырье и основные материалы	6800		6100		5900		-900		-1047,20		347,20		-200,00
Вспомогательные материалы	1100		800		700		-400		-169,40		-130,60		-100,00
Прямые трудовые затраты с отчислением на соц. нужды	720		540		480		-240		-110,88		-69,12		-60,00
Итого:	8620		7440		7080		-1540		-1327,48		147,48		-360,00
Объем выпущенной продукции в оптовых ценах	11000		9300		9300		-1700		-1694,00		-6,00		0,00
Прямые затраты на один рубль, коп.	0,78		0,80		0,76		-0,02		-0,12		0,14		-0,04
Прямые материальные затраты на один рубль, коп		0,72		0,74		0,71		-0,01		-0,11		0,13		-0,03
Прямые трудовые затраты на один рубль, коп		0,07		0,06		0,05		-0,01		-0,01		0,00		-0,01

 

Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что за счет снижения объема выпущенной продукции на 15,4% произошло сокращение прямых затрат на 1540 тыс.руб., в том числе материальных – на 1300 тыс.руб., трудовых – на 240 тыс.руб. Изменение структуры продукции негативно сказалось на изменении этих затрат. Общая их величина увеличилась на 147,48 тыс.руб., в том числе за счет роста удельного веса себестоимости более материалоемких видов изделий – на 216,60 тыс.руб., а за счет  снижения трудоемкости изготовления снизилась на 69,12  тыс.руб. В связи с тем, что уровень материальных затрат на производство отдельных кондитерских изделий, а также затрат на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, в отчетном периоде снизился по сравнению с планом, была получена экономия в размере 360 тыс.руб. Невыполнение плана по производству привело к тому, что величина прямых затрат, приходящихся на один рубль выпущенной продукции, снизилась на 2 коп., таким образом, снизилась и затратоемкость продукции, а следовательно, увеличилась ее рентабельность.

Важным этапом внутрихозяйственного анализа является оценка соблюдения сметы по накладным расходам – общепроизводственным и общехозяйственным (Таблица 7). В процессе анализа соблюдения сметы затрат необходимо с помощью определенных методов и процедур выявить отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение двух факторов – уровня затрат на отдельные изделия и объема продукции.

При этом также надо исследовать изменение этих расходов на рубль выпущенной продукции.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 7 - Анализ накладных расходов

Статьи затрат	По плану, тыс.руб.	На фактический объем выпущенной продукции		всего (гр3 -гр1 )	Отклонения от сметы в том числе за счет Изменения
		По Плану, тыс.руб.	Факт, тыс.руб.
					Уровня расходов на отдельные изделия (гр3-гр2)	Объема Продукции (гр2-гр1)
А	1	2	3	4	5	6
Общепроизводственные (цеховые) расходы	1200	550	310	-890,00	-240,00	-650,00
Общехозяйственные расходы	580	210	110	-470,00	-100,00	-370,00
Итого накладных расходов	1780	760	420	-1360,00	-340,00	-1020,00
Объем выпущенной продукции в оптовых ценах	11000	9300	9300	-1700,00	0,00	-1700,00
Накладные расходы на один рубль продукции, коп	0,16	0,08	0,05	-0,12	-0,04	-0,08

 

Данные таблицы 7 показывают, что в результате уменьшения расходов в отчетном периоде по сравнению со сметой себестоимость продукции снизилась на 1360 тыс.руб., а именно за счет снижения сметных значений по цеховым расходам – на 890 тыс.руб., а общехозяйственных – на 470 тыс.руб.

Заключительным этапом проведения анализа издержек на производство продукции является обобщающая оценка затратоемкости выпускаемых на предприятии изделий и ее влияние на производственную прибыль.

Исходной информацией для проведения такой оценки служат данные, представленные в таблице  8.

Таблица 8 - Исходные данные для оценки влияния факторов на изменение затрат на рубль продукции

Показатель	Сумма
А	1
Плановая производственная себестоимость продукции, тыс.руб.	10400

Продолжение таблицы 8

А	1
Производственная себестоимость фактически выпущенной продукции, тыс. руб.
По плану	8200
Фактически в ценах, принятых в плане (+,-) изменения цен на материальные ресурсы	7900
Фактически	7500
Стоимость продукции в оптовых ценах, тыс. руб.
По плану	11000
Фактически в ценах, принятых в плане	9700
Фактически в ценах отчетного года	9300
Затраты на рубль продукции по плану, коп.	0,95
Затраты на рубль фактически выпущенной продукции, коп.
При плановой производственной себестоимости и плановых ценах на материальные ресурсы и продукцию, коп.	0,85
При фактической производственной себестоимости и плановых ценах на материальные ресурсы и продукцию, коп.	0,81
При фактической производственной себестоимости и ценах на материальные ресурсы и плановых ценах на продукцию, коп.	0,77
Фактически в ценах отчетного года, коп.	0,81

 

Приведенные в таблице 9 расчеты наглядно показывают, что предприятие располагает достаточными резервами снижения себестоимости продукции и увеличения производственной прибыли, и прежде всего – за счет возрастания удельного веса в объеме выпускаемой продукции менее затратоемких (более рентабельных) изделий, снижения уровня затрат на их производство.

Таблица 9 - Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль продукции и производственной прибыли

Факторы	Расчет влияния факторов	Отклонение фактических затрат от плановых		Влияние на производст- венную прибыль, тыс.руб.
		На рубль продукции	На весь выпуск продукции, тыс.руб. (гр2*N1/100)
А	1	2	3	4
Изменение структуры выпущенной продукции	0,85-0,95	-0,10	-931	931
Изменение уровня затрат на производство отдельных изделий	0,81-0,85	-0,03	-288	288

Продолжение таблицы 9

А	1	2	3	4
Изменения цен на материальные ресурсы	0,77-0,81	-0,04	-384	384
Изменение цен на продукцию	0,81-0,77	0,03	309	-309
Итого:	0,81-0,95	-0,14	-1293	1293

 

При планировании производственной деятельности часто используют анализ «затраты – объем – прибыль». Данный анализ называют анализом величин в критической точке. Рассчитаем порог рентабельности и запас финансовой прочности по данным 2004, 2005 и 2006 года.

Таблица 10 – Расчет маржинального дохода и прибыли

№	Показатель	2004	2005	2006
А	Б	1	2	3
1	Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	12000	8900	9300
2	Переменные издержки, тыс.руб.	7904	6180	7080
3	Маржинальный доход, тыс.руб.	4096	2720	2220
4	Доля переменных затрат в выручке, %	65,9	69,4	76,1
5	Постоянные издержки, тыс.руб.	496	320	420
6	Прибыль, тыс.руб.	3600	2400	1800
7	Критический объем продаж (порог рентабельности)	1459	1032	1750
8	Запас финансовой прочности, тыс.руб.	10541	7868	7550

 

 По данным таблицы 10 видно, что в 2005 г. предприятие начало получать прибыль быстрее, чем в 2004 и 2006г. (затраты = выручка = 1032 тыс.руб.; убыток = прибыль = 0).