Обоснование предложений по совершенствованию управления издержками производства организации

В 2006 году при производстве 1272 тыс.ед. продукции предприятие не терпит убытки, но еще не получает прибыль. При производстве 1273 тыс. единицы продукции оно начинает работать с прибылью.

Маржинальный доход в 2006 г. по сравнению с 2005 г. снизился на 18 %, запас финансовой прочности снизился на 4 %.

 

 

Изобразим точку безубыточности на графике (рисунок 3).

 

Рисунок 3 – Расчет точки безубыточности

Подводя итог проведенному анализу, следует отметить, что анализ издержек является важным участков аналитической деятельности на предприятии. Он нацелен на выявлении внутрихозяйственных резервов, их снижения, причин и факторов, повлиявших на возникновение отклонений от плановых (нормативных) значений.

 В ходе анализа важно  не только установить величину  отклонений, но и выявить меру  ответственности производственных, линейных и функциональных подразделений за возникновение перерасходов, для чего необходимо разрабатывать по каждому из них бюджеты расходования ресурсов предприятия и проводить на регулярной основе оценку их использования. Это позволит усилить адресный характер анализа и контроля и во многом будет способствовать повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких показателей прибыли и рентабельности продукции.

 

 

 

2.3 Анализ влияния издержек на финансовые результаты

 

Настоящий раздел начнем с рассмотрения основных финансовых показателей, которые позволяют проанализировать результаты деятельности организации и дать им оценку, а также сделать прогноз ожидаемых будущих результатов. Коэффициенты, прежде всего, дают возможность увидеть изменения в финансовом положении или результатах производственной деятельности и помогают определить тенденции и структуру таких изменений, что, в свою очередь, может указать руководству организации на угрозы и возможности, которые присущи предприятию.

Используя данные «Отчета о прибылях и убытках» рассчитаем следующие коэффициенты.

Коэффициент изменения валовых продаж – служит целям количественной характеристики приращения объема продаж текущего периода по отношению к объему валовых продаж предыдущего периода. Расчет данного показателя производится по формуле:

(Выручка за текущий  год - Выручка за прошлый год)/Выручка  за прошлый год*100 = (9300 – 8900)/8900*100 = 4,49 %

Теперь определим коэффициент изменения валовых продаж 2005 года по сравнению с 2004 годом: (8900 – 12000)/12000*100 = - 25,83 %

Данные соотношения отчетливо свидетельствуют о том, предприятие имело снижение продаж в 2005 году по сравнению с предыдущим 2004 годом. А в 2006 г. предприятие увеличило объем продаж на 4,49 %.

Далее рассчитаем прибыльность продаж (коэффициент чистой прибыли). Показатель рентабельности  является итоговой характеристикой прибыльности основной деятельности предприятия за период времени. Расчет этого показателя производится по формуле:

(Чистая прибыль / Выручка  от реализации) *100                          (14)

Рассчитаем данный показатель за последние три года.               

KЧП 2004 = 1030/12000*100 = 8,58 %

КЧП 2005 = 1060/8900*100 = 11,91 %

КЧП 2006 = 570/9300*100 = 6,13 %

Из данных расчета видно, что предприятие  сработало менее эффективно в 2006 году по сравнению с 2005 г., а в 2005г. по сравнению с 2004г. наоборот.

Далее сравним темпы прироста выручки от реализации и валового дохода.

Таблица 11 - Анализ темпа прироста выручки от реализации и валового дохода за 2004 -2006 гг.

Показатели	2004	2005	Отн. Изм., %	2006	Отн. Изм., %
А	1	2	3	4	5
Выручка от реализации, тыс.руб.	12000	8900	-25,83	9300	4,49
Себестоимость, тыс.руб.	8400	6500	-22,62	7500	15,38
Валовая прибыль, тыс.руб.	3600	2400	-33,33	1800	-25,00
Коммерческие расходы, тыс.руб.	900	410	-54,44	530	29,27
Управленческие расходы, тыс.руб.	1300	730	-43,85	680	-6,85
Прибыль от продаж, тыс.руб.	1400	1260	-10,00	590	-53,17
Прочие доходы, тыс.руб.	200	260	30,00	210	-19,23
Прочие расходы, тыс.руб.	250	130	-48,00	50	-61,54
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	1350	1390	2,96	750	-46,04
Налог на прибыль, тыс.руб.	320	330	3,13	180	-45,45
Чистая прибыль, тыс.руб.	1030	1060	2,91	570	-46,23

 

Выводы, которые можно сделать на основании данных таблицы 11, сводятся к следующему.

1) 2005г. по сравнению с 2004г.: Выручка предприятия снизилась  на 25,83 %, в то же время валовая  прибыль снизилась на 33,33 %. В данном  случае валовая прибыль снизилась более высокими темпами, чем выручка от реализации. Причиной этого явилось то, что затраты на производство продукции снизились меньшими темпами (на 22,62 %), чем выручка (25,83 %). Прибыль от продаж снизилась на 10 %. Несмотря на отмеченные нежелательные темпы роста издержек, чистая прибыль предприятия осталась примерно на том же уровне (незначительно увеличилась на 2,91 %). Это стало возможным за счет уменьшения прочих расходов.

2) 2006г. по сравнению с 2005г.: Выручка предприятия увеличилась на 4,49 %, в то же время валовая прибыль снизилась на 25 %. Такое нежелательное для предприятия соотношение явилось следствием того, что более высокими темпами увеличились производственные затраты (на 15,38 %). Прибыль от продаж уменьшилась на 53,17 %. Такое снижение прибыли от продаж явилось следствием значительного (29,27 %) увеличения коммерческих затрат. В итоге этого чистая прибыль значительно уменьшилась (на  46,23 %).

Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов, по мнению Гиляровской Г.В., следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования – прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и балансовой (чистой) прибыли и зачастую по своему объему и превышающую ее. Прибыль до налогообложения и чистая прибыль формируются преимущественно из прибыли от продаж и тех объективных и субъективных факторов, которые воздействуют на изменение ее величины. Поэтому рекомендуется проводить анализ прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, учитывая ее изменение под воздействием факторов, оказавших либо положительное, либо отрицательное влияние.

В связи с процессом постоянного развития аналитических возможностей бухгалтерской отчетности, в частности  «Отчета о прибылях и убытках», создана информационная база проведения анализа изменения прибыли от продаж под влиянием следующих факторов:

1.  Объема выручки от  реализации товаров, продукции (работ, услуг);

2.  Структуры реализации;

3.  Себестоимости проданных  товаров, продукции;

4.  Коммерческих расходов;

5.  Управленческих расходов;

6.  Цен на реализацию  товаров, продукцию (работ и услуг).

Для проведения факторного анализа  используем необходимую информацию «Отчета о прибылях и убытках» и таблицы 12, исходные данные которых позволяют рассчитывать влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции.

Исходя из данных таблицы 12 рассчитаем влияние факторов на изменение (уменьшение) прибыли от продаж, который составил – 67 тыс.руб.

Таблица 12 - Исходная информация для расчета влияния факторов

на изменение прибыли от продаж

№	Показатель	Предыдущий год	Реализация отчетного года по ценам и затратам предыдущего года (спец.расчет)	Отчетный год
1	Выручка от продаж продукции, тыс.руб. (N)	8900	9800	9300
2	Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.(Sпер)	6500	7440	7500
3	Коммерческие расходы, тыс.руб. (КР)	410	490	530
4	Управленческие расходы, тыс.руб. (УР)	730	690	680
5	Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб. (Р)	1260	1180	590
6	Темп роста выручки от продаж, посчитанной в ценах предыдущего года, %	8900	9800	110

 

Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж:

1. Расчет прироста прибыли от продаж:

Р1-Р0=590-1260=-670 тыс.руб.

2. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах:

9800:8900х100=110% - тогда темп  прироста объема продаж составил 10%.

3. Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж на 10% (110-100):

Р1-Р0(N)=10х1260:100=126 тыс.руб.

Итак, влияние первого фактора – изменения объема продаж на уменьшение прибыли от продаж составил 126 тыс.руб.

4. Расчет изменения себестоимости проданных товаров, продукции и услуг 7500-7440=60 тыс.руб.

Это означает, что прибыль от продаж уменьшится на эту сумму в связи с увеличением себестоимости продукции, то есть Р1-Р0 (S) составит - 60 тыс.руб., то есть второй фактор оказал влияние на – 60 тыс.руб.

5. Расчет изменения коммерческих расходов при неизменном объеме продаж:

530-490=40 тыс.руб. Этот фактор (третий) также уменьшает прибыль от продаж на 40 тыс.руб., то есть (КР) составил – 40 тыс.руб.

6. Расчет изменения управленческих расходов (четвертый фактор) при неизменном объеме продаж: 680-690=-10тыс.руб. За счет уменьшения управленческих расходов прибыль от продаж увеличилась на 10 тыс.руб., то есть Р1-Р0(УР) составил +10тыс.руб.
7. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию (пятый фактор). Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов:

9300-9800=-500тыс.руб. Это свидетельствует о том, что продавали продукцию по более низким ценам и получили в связи с этим убыток Р1-Р0(Ц) на сумму -500тыс.руб.

8.  Расчет влияния изменения  структурных сдвигов в реализации  продукции на изменение прибыли от продаж (шестой фактор). Для этого выполним расчет по предлагаемой методике 1180-(1260х1,1)=1180-1386=-206тыс. руб. Расчеты показывают, что в организации уменьшилась прибыль от продаж на 206 тыс.руб., в связи с изменением структуры продаж, в частности, за счет увеличения объема продаж нерентабельных товаров, продукции Р1-Р0(стр) на сумму -206тыс.руб. Для проверки правильности выполненных расчетов составили баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказавших влияние на ее изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом:

 

670 тыс.руб.=+126+(-60)+(-40)+(+10)+(-500)+(-206)=-670 тыс.руб.

Факторный анализ изменил прибыли от продаж показал, что она увеличилась только за счет влияния двух факторов: изменения объема продаж (+126 тыс.руб.) и уменьшения управленческих расходов (+10 тыс.руб.). Остальные факторы увеличения себестоимости продаж, коммерческих расходов, снижения цен на товары, а также изменение структуры продаж  привели к понижению прибыли от продаж на общую сумму 806 тыс.руб.

[-60+(-40)+(-500)+(-206)]

Обобщим результаты факторного анализа прибыли от продаж в табличной форме (Таблица 13).

Таблица 13 - Расчет влияния факторов на изменение прибыли

от продаж продукции

Факторы изменения прибыли от продаж	Результат расчета, тыс.руб.	Оценка влияния факторов на изменение прибыли от продаж, тыс.руб.(+,-)
А	1	2
Общее изменение прибыли от продаж	590-1260=-670	-
В том числе за счет факторов:
1. Изменение объема продаж	1260*(110-100)/100=126	+126
2. Изменение себестоимости проданных товаров, продукции	7500-7440=60	-60
3. Изменение коммерческих расходов	530-490=40	-40
4.  Изменение управленческих расходов	680-690=-10	+10
5. Изменение цен на проданную  продукцию	9300-9800=-500	-500
6. Изменение структурных сдвигов  в объеме продаж	1180-(1260х1,1)=-206	-206
Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж	-	-670 тыс.руб.