Аудит финансовых вложений

Бухгалтерский учет ОАО «Гатика» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ.  

Существенными аспектами учетной политики являются: 

- инвестиции  приведены по фактическим затратам  на приобретение; 

- финансовые  вложения отражены в составе  оборотных активов, если предполагаемый  срок владения ими не превышает  12 месяцев после отчетной даты. Иные финансовые вложения отражены  в составе внеоборотных активов; 

- создавать  резервы под обесценение вложений  в ценные бумаги в бухгалтерском  учете. 

Знакомство  с балансом и другими формами  отчётности предприятия являются обязательными  в работе аудитора как на этапе  заключения договора на проведение аудита, так и в ходе самой проверки. Финансовые показатели (отдельные оценки финансового состояния предприятия) зачастую выполняют роль ориентиров для выбора правильного направления в процессе аудита. Кроме этого, анализ финансового состояния, проводимый аудитором с целью установления недостатков и их причин, помогает на заключительном этапе аудиторской проверки выработать конкретные рекомендации по стабилизации финансового состояния. Результаты финансового анализа и рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия отражаются в аудиторском заключении, в акте аудиторской проверки. 

Финансовое  состояние предприятия - это коммерческая оценка его деятельности, осуществляемая с помощью показателей, каждый из которых отражает отдельные стороны  деятельности предприятия. Анализ финансового  состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности. 

Численность сотрудников Общества составила 3245 и 3541 человек на 31 декабря 2005 и 2006 гг. соответственно. 

Общая стоимость  имущества предприятия увеличилась  за отчетный период на 215204 тыс.руб. или на 11,69%. В его составе на начало года оборотные активы составляли 1698465 тыс.руб. За отчетный период они увеличились на 182356 тыс.руб. или на 10,74%, однако их удельный вес в стоимости активов предприятия незначительно снизился (на 0,78 пункта) и составил на конец года 91,48%. 

Дебиторская задолженность на конец периода  увеличилась на 308393 тыс. руб. или 24,73% и составила 1555464 тыс.руб. Ее удельный вес в общей стоимости имущества повысился на 7,9 пунктов и составил 75,65%, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями. 

Кредиторская  задолженность на конец периода  увеличилась на 172444 тыс.руб. или 10,5%. Ее удельный вес в общей стоимости имущества составил 88,02%. Это свидетельствует о повышении финансовой зависимости от внешних кредиторов. 

Долгосрочные  финансовые вложения снизились на конец  периода на 849 тыс. руб. или на 2,35%, и их удельный вес составил 1.71%. 

Краткосрочные финансовые вложения уменьшились на конец периода на 8213 тыс. руб. или 46,01%, в том числе займы, предоставленные  организациям на срок менее 12 месяцев  увеличились на 7337 тыс.руб.  

Величина  собственного капитала на конец периода  увеличилась на 62221 тыс.руб. или 33,95% и составила 245468 тыс.руб. Его удельный вес в общей стоимости имущества увеличился на 1,99 пункта и составил 11,94%. 

Коэффициент рентабельности по выручке по сравнению  с прошлым периодом повысился  на 0,02 пункта и составил 0,03 пункта, однако он по-прежнему находится ниже своего порогового значения (от 0,08 до 0,15), что  является отрицательным моментом.  

Коэффициент абсолютной ликвидности по сравнению  с прошлым отчетным периодом снизил свое значение на 0,11 пунктов и составил 0,12 пунктов. Соответственно только 12% краткосрочных  обязательств может быть погашено за счет использования денежных средств  и краткосрочных финансовых вложений предприятия. Если сравнить значения показателя с рекомендуемым уровнем (от 0,2 до 2,5), можно отметить, что предприятие  имеет дефицит наиболее ликвидных  активов для покрытия текущих  обязательств.  

Коэффициент критической ликвидности на начало и на конец отчетного периода  составляет 0,98 пунктов, что выше нормального  значения (0,7-0,8). Таким образом краткосрочные долговые обязательства на 98% покрываются денежными средствами, ценными бумагами и средствами в расчетах. 

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) составляет 1 пункт, что соответствует пороговому значению (1-2). 

Финансовое  состояние предприятия можно  оценить как удовлетворительное. 

2.3 План и  программа аудита финансовых  вложений 
 

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская  организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно: 

- Аудит вложений  в ценные бумаги. 

- Аудит вложений  в уставные капиталы других  организаций. 

- Аудит вложений  в совместную деятельность. 

- Аудит учета  вложений в займы. 

Аудиторская проверка учета финансовых вложений планируется на основе сводного общего плана и сводной программы  аудита экономического субъекта. 

Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше. 

Общий план аудита финансовых вложений ОАО «Гатика» 

Проверяемая организация ОАО «Гатика» 

Период аудита с 01.01.2006 - 31.12.2006 

Количество  человеко-часов 540 

Руководитель  аудиторской группы Голубов Р.А. 

Состав аудиторской  группы Близнецова А.В. 

Рыбалова  П.И. 

Цыпник И.М. 

Планируемый аудиторский риск 4% 

Планируемый уровень существенности 1% 

Таблица 2.1- Общий план аудита финансовых вложений 

№ п/п 

Планируемые виды работ 

Период проведения 

Исполнитель 

Примечания  

1 

Аудит вложений в ценные бумаги  

За год 

Голубов Р.А. Близнецова А.В. 

Согласно  сводному общему плану экономического субъекта  

2 

Аудит вложений в уставные капиталы других организаций 

За год 

Голубов Р.А. Цыпник И.М.   

3 

Аудит вложений в совместную деятельность 

За год 

Рыбалова  П.И. 

Близнецова А.В.   

4 

Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям  

За год 

Голубов Р.А. 

Рыбалова  П.И. 

Цыпник И.М.   
 
 

Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Программа  проведения аудита финансовых вложений ОАО «Гатика» представлена в таблице 2.2 

Программа аудита финансовых вложений ОАО «Гатика» 

Проверяемая организация ОАО «Гатика» 

Период аудита с 01.01.2006 - 31.12.2006 

Количество  человеко-часов 540 

Руководитель  аудиторской группы Голубов Р.А. 

Состав аудиторской  группы Близнецова А.В. 

Рыбалова  П.И. 

Цыпник И.М. 

Планируемый аудиторский риск 4% 

Планируемый уровень существенности 1% 

Таблица 2.2- Программа аудита финансовых вложений 

№ п/п 

Перечень  аудиторских процедур 

Период проведения 

Исполнитель  

1 

Аудит финансовых вложений в ценные бумаги 

2005 г. 

БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.  

1.1 

Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения 

Поквартально 

БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.  

1.2 

Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг 

Поквартально 

БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.  

1.3 

Установить, в какой форме планируется  получать доход 

Поквартально 

БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.  

1.4 

Выяснить  в какие сроки планируется  получать доход 

Поквартально 

БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.  

1.5 

Проверка  расчетов по доходам 

Поквартально 

БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.  

1.6 

Проверка  отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги 

Поквартально 

БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.  

2 

Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций 

2005 г. 

Голубов Р.А. 

Цыпник И.М.  

2.1 

Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения 

Поквартально 

Голубов Р.А. 

Цыпник И.М.  

2.2 

Проверить в какой форме производились  финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и  товары, иное. 

Поквартально 

Голубов Р.А. 

Цыпник И.М.  

2.3 

Проверить, как производится оценка стоимости  финансовых вложений, вносимых в неденежной форме 

Поквартально 

Голубов Р.А. 

Цыпник И.М.  

2.4 

Установить  в какой форме планируется  получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное. 

Поквартально 

Голубов Р.А. 

Цыпник И.М.  

2.5 

Выяснить  в какие сроки планируется  получать доход 

Поквартально 

Голубов Р.А. 

Цыпник И.М.  

2.6 

Проверка  расчетов по доходам 

Поквартально 

Голубов Р.А. 

Цыпник И.М.  

2.7