Аудит финансовых вложений

Основная  цель аудита финансовых вложений - составить  обоснованное мнение аудитора о достоверности  и полноте информации о них  в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. Чтобы достигнуть этой цели аудитор  в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы: 

1) Насколько  полно и своевременно оформлены  все необходи-мые документы по: 

- оценке, учету  и инвентаризации финансовых  вложений; 

- сохранности,  выбытию (погашению) и реализации  ценных

бумаг; 

учету результатов  от финансовых вложений. 

2) Соблюдены  ли требования налогового законодательства. 

В процессе аудиторской проверки операций с  финансовыми вложениями следует  руководствоваться следующими нормативными документами: 

- Постановление  правительства РФ "Об оформ-лении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения". 

- Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  финансовых вложений" ПБУ 19/02. 

Для того чтобы  сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии  с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском  учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач: 

1) Изучить  состав финансовых вложений по  данным первичных документов  и учетных регистров. 

Аудиторы  должны проанализировать данные пер-вичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации; предоставленные займы; вклады по договору простого товарищества и др.). Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности устанавливается экономическая целесообраз-ность финансовых вложений, исследуется влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 

2) Подтвердить  первичную оценку системы внутреннего  контроля и бухгалтерско-го учета финансовых вложений. 

Аудиторы  на основе полученной информации заполняют  заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается  оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая  оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем  и порядок проведения других аудиторских  процедур. Аудиторы определяют объекты  повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск. 

3) Установить  правильность отражения в учете  операций с финансовыми вложениями.  

Аудиторы  рассматривают хозяйственные операции, в результате которых произошло  изменение размера и состава  финансовых вложений предприятия. К  числу таких операций относятся: предоставление и возврат займов, покупка и продажа ценных бумаг, безвозмездное их получение и  передача, осуществление и получение  вклада в уставный капитал. Изучая порядок оформления этих операций, аудиторы производят взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг, выписки из реестра акционеров, выписки по счету "депо" и др. При этом обращается внимание на соответствие самих документов действующему законодательству, наличие в них всех необходимых реквизитов и правильность произведенных арифметических расчетов. 

Для проверки стоимости отдельных финансовых вложений (акции, доли в уставном капитале других предприятий, предоставленные  займы) следует изучить договор  купли-продажи ценных бумаг, учредительные договоры, договоры займа, договоры простого товарищества, расчетно-платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление средств. Для оценки правильности формирования стоимости ценных бу-маг, необходимо выяснить состав затрат, связанных с их приобретением и отражаемых по дебету счета 58 на соответствующих субсчетах по видам вложений. Помимо сумм, уплаченных продавцу, затраты по приобретению ценных бумаг включают: расходы по оплате информационных и консультационных услуг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, расходы по уплате процентов по заемным средствам, использованным на покупку ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету, и др. Если в счет оплаты за приобретаемые ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и другое имущество, то эти операции отражаются в учете с исполь-зованием счетов реализации 90 и 91. Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал другого предприятия (или простое товарищество). При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 91. Сальдо по счету 58 должно подтверждаться аналитической информации о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг. 

Аудиторам следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в  учетной политике предприятия (по себестоимости  каждой ценной бумаги, по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени  приобретения ценных бумаг (метод ФИФО)). Для этого изучаются аналитические  данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных  и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить также правильность отражения в учете фактической  себестоимости ценных бумаг и  финансовых результатов при их реализации. 

Аудитору  следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59. Для этого необходимо проверить, что такой резерв формируется  в конце года по итогам инвентаризации, в отдельности по каждому виду ценных бумаг, действительно котирующихся на бирже или специальных аукционах. Подтверждением такого обстоятельства могут служить сведения, распространяемые в открытой печати, в специальных  бюллетенях и т.п. Уменьшение ранее  сформированного резерва под  обесценение ценных допус-кается при росте рыночной стоимости ценных бумаг по сравнению с их стоимостью на момент формирования резерва. 

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим  лицам. Законность предоставления займов изучается путем проверки заключенных  договоров займа и расчетно-платежных  документов. 

4) Подтвердить  достоверность начисления, поступления  и отражения в учете до-ходов по операциям с финансовыми вложениями. 

Аудиторы  должны подтвердить полноту и  своевременность выполнения учетных  записей. При отражении доходов  в учете должен применяться принцип "начисления". Начисленные доходы должны отражаться в составе прочих доходов на счете 91. 

Для получения  исчерпывающей информации о суммах и сроках начисления доходов по финансовым вложениям, аудиторы могут сделать  от своего имени или от имени предприятия-клиента  запрос в адрес предприятий и  организаций, выплативших доходы (в  виде процентов, дивидендов и т.п.). Полученные сведения сравниваются с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета, проверяемого предприятия. 

5) Оценить  качество инвентаризаций финансовых  вложений. 

Для этого  аудиторам целесообразно самостоятельно провести инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты  каждой ценной бумаги сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия. Ин-вентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета предпри-ятия, с данными выписок этих организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий, а также займы, предоставленные другим предприятиям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами (учредительными договорами, договорами займа, расчетно-платежными документами). 

Если результаты инвентаризаций, поведенных аудиторами и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений перед  составлением годового отчета. 

6) Подтвердить  правильность документального оформления  вложений в уставные капиталы  других организаций и совместную  деятельность. 

Обнаруженные  в ходе проверки ошибки и нарушения  фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. 

Анализ аудиторской  практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые  выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие: 

- отсутствие  документов, подтверждающих фактические  финансовые вложения; 

- оформление  документов с нарушением установленных  требований; 

- фиктивные  документы и операции; 

- исправления  записей в документах без необходимых  оснований; 

- некорректная  корреспонденция счетов при отражении  финансовых вложений в учете; 

- отсутствие  подлинников или заверенных в  соответствии с законодательством  документов; 

- несвоевременное  отражение доходов по операциям  с ценными бума-гами; 

- неправильное  исчисление фактической себестоимости  ценных бумаг; 

- несоблюдение  тождественности данных регистров  бухгалтерского учета и показателей  отчетности; 

- отсутствие  инвентаризации или проведение  ее с нарушениями действующего  законодательства; 

- неправильное  исчисление налога на доходы; 

- неисполнение  требований законодательных и  нормативных докумен-тов; 

- несовпадение  данных синтетического и аналитического  учета финансовых вложений. 

2.2 Организационно-экономическая  характеристика предприятия ОАО  «Гатика» 
 

Открытое  акционерное общество «Гатика» создано по решению учредителей (решение №1 от 19 июня 1996 года) в соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством. ОАО «Гатика» создано для осуществления деятельности и получения прибыли.  

Общество  зарегистрировано по адресу: 119435, г. Москва, Саввинская наб., д. 25-27. Имеет филиалы и представительства в городах: Москва, Тюмень, Киев, Салехард, Минск, Тегеран, Пекин, а также в Московской области. 

Основным  видом хозяйственной деятельности ОАО «Гатика» является инжиниринг. Общество также осуществляет другие виды деятельности, в том числе предоставление имущества в аренду и оказание комиссионных услуг. 

Общество  ведет деятельность на территории Российской Федерации, а также за ее пределами. Общество является юридическим лицом  и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени совершать  любые, не запрещенные действующим  законодательством РФ сделки, приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. 

Учредители  несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах стоимости  принадлежащих им акций. 

Активы Общества, в основном, расположены на территории Российской Федерации.  

В состав Совета директоров ОАО «Гатика» входят: 

Прохоров  Д.А. - Председатель Совета директоров 

Ананенков А.Г., Бергманн О.Б., Газизуллин Ф.Р., Каган Г.О., Левицкая А.Ю., Миллер А.Б., Середа М.Л., Федоров Б.Г., Христенко В.Б., Южанов И.А.