Аудит финансовых вложений

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует  учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит точнее определить объем  и характер аудиторских процедур. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей  работы в соответствии с данным общим  планом. 

Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, поскольку они  служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в  течение всего процесса аудита. 

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать. 

В общем  плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные  оценки рисков аудита. 

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во вни-мание: 

а) деятельность аудируемого лица, в том числе: 

- общие экономические  факторы и условия в отрасли,  влияющие на дея-тельность аудируемого лица; 

- особенности  аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, вклю-чая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; 

- общий уровень  компетентности руководства; 

б) системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, в том числе: 

- учетную  политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; 

- влияние  новых нормативных правовых актов  в области бухгалтерского учета  на отражение в финансовой (бухгалтерской)  отчетности результатов фи-нансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; 

- планы использования  в ходе аудиторской проверки  тестов средств контро-ля и процедур проверки по существу; 

в) риск и  существенность, в том числе: 

- ожидаемые  оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, опре-деление наиболее важных областей для аудита; 

- установление  уровней существенности для аудита; 

- возможность  (в том числе на основе аудита  прошлых лет) существенных искажений  или мошеннических действий; 

- выявление  сложных областей бухгалтерского  учета, в том числе таких,  где результат зависит от субъективного  суждения бухгалтера, например, при  подготовке оценочных показателей; 

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: 

- относительную  важность различных разделов  учета для проведения аудита; 

- влияние  на аудит наличия компьютерной  системы ведения учета и ее  спе-цифических особенностей; 

- существование  подразделения внутреннего аудита  аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита; 

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполнен-ной работы, в том числе: 

- привлечение  других аудиторских организаций  к проверке филиалов, под-разделений, дочерних компаний аудируемого лица; 

- привлечение  экспертов; 

- количество  территориально обособленных подразделений  одного аудируе-мого лица и их пространственную удаленность друг от друга; 

- количество  и квалификацию специалистов, необходимых  для работы с дан-ным аудируемым лицом; 

е) прочие аспекты, в том числе: 

- возможность  того, что допущение о непрерывности  деятельности аудируе-мого лица может оказаться под вопросом; 

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аф-филированных лиц; 

- особенности  договора об оказании аудиторских  услуг и требования зако-нодательства; 

- срок работы  сотрудников аудитора и их  участие в оказании сопутствую-щих услуг аудируемому лицу; 

- форму и  сроки подготовки и представления  аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандар-тами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского за-дания. 

Аудиторская организация определяет в общем  плане и роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения аудита. Аудитор вправе обсуждать  отдельные разделы общего плана  аудита и опре-деленные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета ди-ректоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эф-фективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и пол-ную разработку общего плана и программы аудита. 

Разработка  программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и  разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Во второй части курсового проекта будет приведен пример составления плана и программы по аудиту финансовых вложений. 

Аудитору  следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской  процедуре. Аудиторскую программу  составляют либо в виде программы  тестов средств контроля, либо в  виде программы аудиторских процедур по существу. 

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы  помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. 

Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу  аудита. В зависимости от изменения  условий проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины  и результаты изменений следует  документировать. 

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, -- фактический  материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание  для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 

При составлении  программы и по ходу аудита аудитор  должен предусмотреть ответы на ряд  вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно: 

- нужны ли  дополнительные разъяснения при  интерпретации сомнительных документов? 

- выходит  ли сделанное наблюдение за  рамки аудита? Если да, то важно  ли оно для качества, безопасности  и т.п. и стоит ли того, чтобы  выходить за рамки данной аудиторской  проверки? 

- удовлетворителен  ли уровень существенности при  проведении проверки? 

- существуют  ли особые «аудиторские находки»  или наблюдения, беспокоящие клиента? 

- полностью  ли применены в данной ситуации  употребляемые способы оценки  деятельности экономического субъекта? 

- по плану  ли осуществляется аудиторская  проверка? Не выходит ли за  отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей? 

Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной  фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать  до тех пор, пока нет фактов. По окончании  процесса планирования аудита общий  план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. 

Глава 2. Аудит  финансовых вложений 
 

2.1 Цели и  задачи аудита финансовых вложений 
 

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительною дохода - дивидендов, процен-тов и т.п. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капита-лы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вкла-ды в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества. 

Необходимо  обратить внимание на то, что в ПБУ 19/02 четко определены те виды вложений средств, которые не относятся к  категории финансовых:  

- собственные  акции организации, выкупленные  акционерными обществами у акционеров  для последующей перепродажи  или аннулирования; 

- векселя,  выданные организацией-векселедателем  продавцу (поставщику) при расчетах  за проданные товары, продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги; 

- недвижимое  и иное имущество, которое предполагается  использовать для передачи за  плату во временное пользование  (владение), то есть учитываемое  в качестве доходных вложений  в материальные ценности; 

- драгоценные  металлы, ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные  ценности, приобретенные не для  осуществления обычных видов  деятельности. 

Кроме того, не относятся к финансовым вложениям  активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02). 

Проверяя  обоснованность признания активов  в качестве финансовых вложений, аудитор  должен оценить одновременное выполнение следующих условий: 

- наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих су-ществование права у организации на финансовые вложения и на полу-чение 

денежных  средств или других активов, вытекающее из этого права; 

- переход  к организации финансовых рисков, связанных с финансовы-ми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности дол-жника, риск ликвидности и др.); 

- способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов либо прироста  их стоимости (в виде разницы  между ценой продажи (погашения)  финансового вложе-ния и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыноч-ной стоимости и т.п.). 

В бухгалтерском  учете и отчетности, в зависимости  от сроков от-влечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосроч-ным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставлен-ные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцем) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.