Аналитические процедуры в аудите. Аудиторская выборка

Бессистемный отбор  методы не применяется  аудиторскому при использовании  чтобы статистической выборки.

Существует практика  определении отбора элементов  основными для проверки  эффективности блоками, то  редко есть выбор  сравнение смежных элементов  аудита генеральной совокупности (например, первичных  другие документов какого-либо  принимать раздела учета, относящихся  риска к одному  методов конкретному месяцу) [3].

Выбор блоком  пределах не является  достоверность основным методом  чтобы отбора совокупности  выборочного и обычно  могли не может  дискретные применяться при  поскольку отборе элементов  анализ для проверки  проверяемая в ходе  снижен аудита, поскольку  использование большинство генеральных  аналитические совокупностей структурировано  сделать таким образом, что  могли последовательно расположенные  предполагаемых элементы могут  есть предположительно иметь  пределах сходные характеристики, которые  аудитор при этом  эффективности отличаются от  техники характеристик иных  аудитора элементов генеральной  существенности совокупности.

Хотя при  рисков некоторых обстоятельствах  определении аудиторская процедура  объяснения по проверке  соответствует блока элементов  закономерностей может оказаться  отбор целесообразной, этот  особенности метод редко  закономерностей является надлежащим  предварительная методом формирования  элементы отобранной совокупности, если  статистического аудитор рассчитывает  статистической сделать на  проверяемая основе отобранной  если совокупности значимые  систематическом выводы о  выборки всей генеральной  сначала совокупности.

Аудитор должен  путем оценить результаты  работе проверки элементов  работе в отобранной  аудитор совокупности, чтобы  деятельности определить, подтвердилась  доказательства ли предварительная  соответствующий оценка соответствующей  случайного характеристики генеральной  рисков совокупности или  аудитор оценка должна  закономерностей быть пересмотрена.

Если совокупная  сочетание величина типичных, прогнозируемых  низкого и аномальных  риска ошибок меньше  аудитор величины допустимой  есть ошибки, но  совокупность приближается к  быть ней, аудитор  если анализирует убедительность  других результатов выборочной  эффективность проверки с  аудита точки зрения  другие других аудиторских  таких процедур и  соответствует может считать  существенности целесообразным получение  считает дополнительных аудиторских  если доказательств. Совокупная  статистического величина типичных, прогнозируемых  аудитор и аномальных  уменьшении ошибок является  будет наиболее верной  сравнение оценкой аудитором  случайного ошибки по  сначала всем элементам  считает генеральной совокупности.

Если анализ  может результатов проверки  сборе отобранной совокупности  аудитор показывает, что  проверяемая необходимо пересмотреть  чтобы предварительную оценку  аудитор соответствующей характеристики  систематическом генеральной совокупности, то  достоверности аудитор может:

• обратиться к  сделанных руководству аудируемого  аудитор лица с  статей просьбой проанализировать  быть выявленные ошибки, рекомендовать  статей руководству аудируемого  таблицы лица принять  также меры к  будет обнаружению в  других данной области  надлежащей учета других  степень ошибок, а  установлению также произвести  доказательства необходимые корректировки;
• видоизменить запланированные  совокупности аудиторские процедуры;
• рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении [3].

Таким образом, аудиторская выборка – это применение процедур аудита менее чем к 100% содержания статей сальдо счета или хозяйственных операций. При ее формировании аудитор может отбирать все (сплошная выборка), специфические или отдельные элементы. Сплошная проверка во многих случаях не является рациональной и целесообразной. Поэтому чаще всего она проводится по частным элементам. Выбор метода  редко или сочетания  аудиторских методов зависит  проверяемая от обстоятельств  объяснения проверки, в  соответствует частности, аудиторского  существенно риска и  используется эффективности аудита. При  аудитором этом аудитор  аудитора должен удостовериться, что  статистического используемые им  установлению методы являются  выводов надежными с  аудиторских точки зрения  отчетности получения достаточного  редко надлежащего аудиторского  быть доказательства для  таблицы реализации целей  определении тестирования. Основными методами отбора совокупностиотобранная являются случайный, систематический  отчетности и бессистемный  также методы. Аудиторская выборка позволяет существенно сократить объем проверяемой совокупности, что эффективино с точки зрения затрат времени аудитора, а также стоимости аудиторской проверки.

 

 

 

 

 

 

2. Расчетная часть

 

Задание:

 

После анализа состава затрат в ОАО «Нефтегазовая компания» было решено капитализировать часть затрат на геологоразведочные работы (по методу успешных усилий) на стадии «разведка-добыча». Ранее данные затраты были списаны на издержки производства по актам выполненных работ (услуг), произведенные подрядными организациями. В состав этих затрат входят: затраты на проектно–изыскательские работы, затраты на научно–исследовательские работы, сейсморазведочные работы. Наибольший удельный вес в данном случае занимают сейсморазведочные работы (таблица 2.1). Что касается бурения на этапе геологоразведочных работ, то данные расходы ранее были включены в состав основных средств предприятия в соответствие с учётной политикой предприятия.

 

Таблица 2.1 – Состав и структура затрат на геологоразведочные работы

 

Статьи затрат	значение показателя
	тыс. руб.	Доля, %
1.      Научно–исследовательские работы	9 567	5,7
2.      Проектно–изыскательские работы	23 330	13,9
3.      Сейсморазведочные работы	52 703	31,4
4.      Бурение	82 243	49
Итого	167 843	100

 

 

Произведем расчет базовых показателей, используемых для трансформации финансовой отчетности

 

 

 

Таблица 2.2 – Расчет базовых показателей, используемых для трансформации финансовой отчетности

Наименование показателя	Значение, тыс. руб.
Капитализируемые затраты	85600
Норма амортизации, %	17
Увеличение амортизации	14552
Увеличение налога на имущество	1883
Увеличение налога на прибыль	13833
Увеличение финансового результата	55332

 

 

Произведём корректировку финансовой отчётности ОАО «Нефтегазовая компания».

При бурении эксплуатационных скважин постановка на баланс основных средств осуществляется следующим образом:

 

Дебет счёта Скважины и оборудование………….. 85600 тыс. руб.

Кредит счёта  Незавершенное бурение…………….85600 тыс. руб.

 

При трансформации отчётности в международные стандарты необходимо уменьшить расходы на сумму капитализируемых затрат и произвести корректировку финансового результата, следующим образом:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.3 – Бухгалтерский баланс ОАО «Нефтегазовая компания» в формате РСБУ, тыс. руб.

Показатели	01.01.2007	01.01.2008	01.01.2009
1	2	3	4
Актив
1. Внеоборотные активы
1.1 Основные средства	6183	40240	36768
1.2 Незавершенное строительство	33250	18079	146289
1.3 Прочие внеоборотные активы	6554	10549	45891
Итого по разделу 1:	45987	68868	228948
2. Оборотные активы
2.1 Запасы и затраты	104803	179376	203474
2.2Денежные средства	26384	2291	3614
2.3 Расчеты с дебиторами	11255	29425	40006
2.4 Прочие активы	1503	3371	1191
Итого по разделу 2:	143945	214463	284285
Баланс:	189932	283331	496933
Пассив
3. Привлеченный капитал
3.1 Краткосрочные обязательства	141507	120585	63849
3.2 Долгосрочные обязательства	126	131940	483466
Итого по разделу 3:	141633	252525	547466
4. Собственный капитал
4.1 Фонды собственных средств	61204	61076	61076
4.2 Нераспределенная прибыль	–12777	– 30270	– 131158
4.3 Прочие источники собственных  средств	–	–	–
Итого по разделу 4:	48299	30806	–70082
Баланс	189932	283331	496933

 

1. Затраты  на геологоразведочные работы  ранее списанные на текущие  затраты капитализируются, относятся  на увеличение стоимости основных  средств в сумме 85600 тыс. руб.:

Дебет счёта Скважины и оборудование……….. 85600 тыс. руб.

Кредит счёта  Расходы на бурение…….…………….85600 тыс. руб.

 

 

 

 

2. Начислена  амортизация на  основные средства 14552 тыс. руб. (17 %):

Дебет счёта  Затраты на амортизацию……………..14552 тыс. руб.

Кредит счёта Начисленная амортизация……………14552 тыс. руб.

 

3. Увеличены  обязательств по налогу на  имущество 1883 тыс. руб.:

Дебет счёта Расходы по налогу на имущество………1883 тыс. руб.

Кредит счёта Обязательства по налогу на имущество.. 1883 тыс. руб.

 

4. Корректировка  налога на прибыль в результате  капитализации затрат:

Дебет счёта Расходы по налогу на прибыль………..      13833 тыс. руб.

Кредит счёта Обязательства по налогу на прибыль…….13833 тыс. руб.

 

5. Корректировка  финансового результата за текущий  год:

Дебет счёта Прибыль до налогообложения……….. 55332 тыс. руб.

Кредит счёта Нераспределённая прибыль текущего года……55332 тыс. руб.

 

После утверждения корректирующих проводок формируем трансформационную таблицу 2.4.

 

Таблица 2.4 – Трансформация финансовой отчетности ОАО «Нефтегазовая компания» за 2007 г., тыс. руб.

 

Показатели	Баланс на 01.01.2008 г.		Корректировка отчётности		Пробный баланс после корректировки		Отчет о совокупном доходе		Отчет об изменениях в собственном капитале
											Отчет о финансовом положении
											01.01.2008 г.
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1. Внеоборотные активы
1.1. Основные средства	40240		85600		125840	0					111288
1.2. Амортизация основных средств				14552	0	14552
1.3. Незавершенное строительство	18079				18079	0					18079
1.4. Прочие внеоборотные активы	10549				10549	0					10549
Итого по разделу 1	68868	0	85600	14552	154468	14552	0	0	0	0	139916
2. Оборотные активы					0	0					0
2.1. Запасы и затраты	179376				179376	0					179376
2.2. Денежные средства	2291				2291	0					2291
2.3. Расчеты с дебиторами	29425				29425	0					29425
2.4. Прочие активы	3371				3371	0					3371
Итого по разделу 2	214463	0	0	0	214463	0	0	0	0	0	214463	0
3. Привлеченный капитал					0	0
3.1. Краткосрочные обязательства		120585		15716	0	136301						136301
3.2. Долгосрочные обязательства		131940			0	131940						131940
Итого по разделу 3	0	252525	0	15716	0	268241	0	0	0	0	0	268241
4. Собственный капитал					0	0
4.1. Акционерный капитал и резервы		61076			0	61076			61076	61076		61076
4.2. Нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет		-30270			0	-30270			2974	-30270		25062
4.3. Нераспределенная прибыль текущего  года				55332	0	55332
Итого по разделу 4	0	30806	0	55332	0	86138	0	0	64050	30806	0	86138
Корректировка финансового результата
Доходы		23440		85600			0	109040
Себестоимость	31618		14552				46170	0
Расходы периода	12231		1883				14114	0
Налог на прибыль	1679		13833				15512	0
Чистая прибыль	-22088		55332				33244	0		33244
Итого баланс	283331	283331			368931	368931	109040	109040			354379	354379
Всего	306771	306771	171200	171200					64050	64050

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.5  – Трансформация финансовой отчетности ОАО «Нефтегазовая компания» за 2008 г., тыс. руб.

 

 

Показатели	Баланс на 01.01.2009 г.		Корректировка		Пробный баланс после корректировки		Отчет о совокупном доходе		Отчет об изменениях в собственном капитале		Отчет о финансовом положении
			отчётности								01.01.2009 г.
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1. Внеоборотные активы
1.1. Основные средства	36768		85600	0	122368	0					93264
1.2. Амортизация основных средств			0	29104	0	29104
1.3. Незавершенное строительство	146289		0	0	146289	0					146289
1.4. Прочие внеоборотные активы	45891		0	0	45891	0					45891
Итого по разделу 1	228948	0	85600	29104	314548	29104	0	0	0	0	285444
2. Оборотные активы			0	0							0
2.1. Запасы и затраты	203474		0	0	203474	0					203474
2.2. Денежные средства	3614		0	0	3614	0					3614
2.3. Расчеты с дебиторами	40006		0	0	40006	0					40006
2.4. Прочие активы	1191		0	0	1191	0					1191
Итого по разделу 2	248285	0	0	0	248285	0	0	0	0	0	248285	0
3. Привлеченный капитал			0	0
3.1. Краткосрочные обязательства		63849	0	14312	0	78161						78161
3.2 Долгосрочные обязательства		483466	0	0	0	483466						483466
Итого по разделу 3	0	547315	0	14312	0	561627	0	0	0	0	0	561627
4. Собственный капитал			0	0
4.1. Акционерный капитал и резервы		61076	0	0	0	61076			61076	61076		61076
4.2. Нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет		-131158	0	55332	0	-75826			-245194	-131158		-88974
4.3. Нераспределенная прибыль текущего  года			0	-13148	0	-13148
Итого по разделу 4	0	-70082	0	42184	0	-27898	0	0	-184118	-70082	0	-27898
Корректировка финансового результата
Доходы		19700	0	0			0	19700
Себестоимость	41425		14552	0			55977	0
Расходы периода	74756		1883	0			76639	0
Налог на прибыль	4407		-3287	0			1120	0
Чистая прибыль	-100888		-13148	0			-114036	0		-114036
Итого баланс	477233	477233	0	0	562833	562833	19700	19700			533729	533729
Всего	496933	496933	171200	171200