Понятие и сущность аналитических процедур в аудите

     Содержание

     Введение………………………………………………………………….3

1 Теоретические аспекты аналитических процедур при аудите…….5

1.1 Аналитические процедуры при аудите: понятие, цели…………..5

1.2 Виды аналитических процедур и этапы их проведения…………6

2 Анализ финансовых показателей при аудите……………………….9

2.1Оценка показателей рентабельности, ликвидности, оборачиваемости………………………………………………………...9

2.2 Оценка ликвидности и платежеспособности……………………..16

Заключение……………………………………………………………...22

Источники……………………………………………………………….23 
Введение

     С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране наполнилась множеством новых понятий  и терминов, иное содержание получают и старые понятия. Контроль остается одним из важнейших элементов  рыночной экономики, причем действуют  системы как государственного, так и независимого контроля (аудиторского контроля), позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

     Содержание  и цели работы некоторых государственных  органов и субъектов предпринимательства  предполагают использование алгоритма  проведения анализа в различных  его вариантах и частях для получения сведений о других предприятиях. Профессионально занимаются анализом и аудиторы.

     Эволюция  развития аудита за рубежом и у  нас в стране показывает, что в  современных условиях все более  возрастает роль аналитических работ  в деятельности аудиторских фирм, так как администрации предприятия, учредителям, собственникам, акционерам и партнерам необходима полная и обстоятельная информация о финансовой независимости и финансовой устойчивости предприятия, стабильности его функционирования. Кроме того, клиентов интересуют не только текущее финансовое состояние предприятия, но и перспективы роста, ожидаемые последствия от принятых решений, сканирование возможностей достижения стратегически целей. Именно поэтому при проведении аудиторских проверок все чаще стал использоваться финансовый анализ, как один из видов экономического анализа, который понимается в аудите как метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Финансовый анализ может осуществляться на различных этапах проведения аудита: планировании, проведении аудиторской проверки и на заключительной стадии.

     Российским  аудиторам приходится работать в  условиях недостаточного законодательного закрепления своей деятельности. Каждая аудиторская фирма работает в меру своего понимания приемов и способов проведения независимых проверок. Наиболее крупные аудиторские фирмы предлагают к применению свои внутрифирменные стандарты; некоторые из них имеют прямое отношение к финансовому анализу вообще и порядку применения аналитических процедур, в частности.

     Ряд проблем, исследуемых в настоящей  работе, до сих пор широко не обсуждались  в отечественной специальной  литературе. При этом достаточно разработаны  основы финансового анализа без увязки с аудиторской деятельностью.

     Теория  и практика финансового анализа  выступает предметом исследований многих отечественных экономистов: Баканова М.И., Ефимовой О.В., Крейниной  М.Н., Негашева Е.В., Палия В.Ф., Сайфулина  Р.С, Стоянова Е.А. и Стояновой Е.С., Шеремета А.Д. и других

     Теория  и практика аудита представлена в  трудах преимущественно зарубежных авторов. Среди них Арене Э.А., Кармайкл Д.Р., Лоббек., Робертсон К.Р., и другие. Из отечественных авторов  можно назвать работы Шеремета А.Д. и Суйца В.П., Андреева В.Д., Данилевского Ю.А., Стукова С.А.

     Большинство авторов проблемы аудита и анализа  исследуют вместе, но как правило, в них результат финансового  анализа рассматривается либо в  качестве итога аудиторской работы, либо как дополнительная услуга.

     В настоящем исследовании результаты финансового - экономического анализа  представлены не только как заключительный этап, но и как промежуточный итог аудиторской работы и средство для  планирования аудиторской проверки.

     Перечисленные обстоятельства обусловили выбор темы данной работы, определили ее актуальность и основные направления исследования.

     Целью данной работы является обоснование, теоретическая  разработка и апробация методики использования аналитических процедур на этапе планирования аудиторской проверки и на стадии подготовки аудиторского заключения.

     Для достижения намеченной цели поставлены и решены следующие задачи:

     - дать понятие аналитических процедур;

     - определить цели аналитических  процедур;

     - рассмотреть виды аналитических  процедур;

     - проанализировать финансовые показатели, используемые в аудите.

 

1 Теоретические аспекты аналитических процедур при аудите

1.1 Аналитические процедуры при аудите: понятие, цели

     Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором.

     Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и  состоят в выявлении, анализе  и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

     Аналитические процедуры проводятся аудитором  на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами.

     Основной  целью применения аналитических  процедур является выявление наличия  или отсутствия необычных или  неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

     Целями  аналитических процедур также являются:

     а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры - один из распространенных способов приобретения таких знаний);

     б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности  его деятельности (все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца);

     в) выявление фактов искажения бухгалтерской  отчетности; выявление вероятности  ошибок в финансовой отчетности.

     Аналитические процедуры включают в себя:

     а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

     - с сопоставимой информацией за  предыдущие периоды;

     - с ожидаемыми результатами деятельности  аудируемого лица, например, сметами  или прогнозами, а также предположениями  аудитора;

     - с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);

     б) рассмотрение взаимосвязей:

     - между элементами информации, которые  предположительно должны соответствовать  прогнозируемому образцу, исходя  из опыта аудируемого лица;

     - между финансовой информацией  и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

1.2 Виды аналитических процедур и этапы их проведения

     Аналитические процедуры осуществляются в несколько  этапов: постановка цели аудита; выбор  метода анализа для достижения поставленной цели; составление информационной базы анализа; установление критериев для принятия решений; процедуры тестирования; анализ результатов; формулирование выводов.

     На  этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска.

     При формировании общего плана и программы  аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и  объема других аудиторских процедур.

     На  этапе непосредственного проведения проверки аудитор может выполнять  аналитические процедуры в сочетании  с другими аудиторскими процедурами  при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     На  этапе завершения аудита аналитические процедуры применяются для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем и могут способствовать выявлению областей, в которых требуется проведение дополнительных аудиторских процедур.

     Виды  аналитических процедур имеют довольно широкий перечень:

     1) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с плановыми  (сметными) показателями, определенными  экономическим субъектом;

     2) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

     3) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними  относительных коэффициентов отчетного  периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

     4) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми  данными;

     5) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности с небухгалтерскими  данными (данными, не входящими  в состав бухгалтерской отчетности);

     6) анализ изменений с течением  времени показателей бухгалтерской  отчетности и относительных коэффициентов,  связанных с ними;

     7) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные  особенности организационной структуры  экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

     Таким образом, в рыночной экономике аналитические  процедуры являются неотъемлемой частью аудита. Поэтому многие аудиторские фирмы применяют различные виды аналитических процедур в своей деятельности.

 

      2 Анализ финансовых  показателей при  аудите

     2.1 Оценка показателей  рентабельности, ликвидности,  оборачиваемости

     В условиях рыночной экономики повышается значение оборачиваемости средств (основных и оборотных), а также  показателей рентабельности и ликвидности. Рассмотрим их более подробно.

     1) Оценка рентабельности

     В широком смысле слова понятие  рентабельности означает прибыльность, доходность. Предприятие считается  рентабельным, если доходы от реализации продукции (работ, услуг) покрывают  издержки производства (обращения) и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия.

     Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта только через характеристику системы показателей. Общий их смысл - определение суммы прибыли с одного рубля вложенного капитала.

     Анализ  рентабельности позволяет оценить  способность предприятия приносить  доход на вложенный в него (предприятие) капитал. Характеристика рентабельности предприятия базируется на расчете  четырех основных показателей - рентабельности всего капитала, собственного капитала, основной деятельности и рентабельности продаж.