Понятие и сущность аналитических процедур в аудите

     Ликвидность какого-либо актива (имущества) – это  его способность трансформироваться в денежные средства. Степень ликвидности  актива определяется продолжительностью периода времени, необходимого для его трансформации в денежные средства в ходе предусмотренного производственно-технологического процесса.

     Существует  также понятие ликвидности предприятия, под которым понимают наличие  у него оборотных активов, размер которых теоретически является достаточным для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных условиями договоров.

     Под оборотными активами понимаются денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предположить, что они будут обращены в денежные средства, проданы или потреблены в течение 12 месяцев. В состав оборотных активов предприятия входят:

     • остаток денежных средств;

     • дебиторская задолженность;

     • товарно-материальные запасы;

     • незавершенное производство.

     Уровень ликвидности предприятия можно  оценить с помощью коэффициентов  ликвидности, основанных на сопоставлении  оборотных активов и краткосрочных  обязательств (пассивов).

     В процессе хозяйственной деятельности предприятия через него все время идет поток денежных средств, поступающих от погашения дебиторской задолженности. Каждое поступление сокращает величину дебиторской задолженности, которая со временем снова возрастает за счет продажи в кредит потребителям новой партии продукции предприятия. Следовательно, для увеличения продаж предприятие должно увеличить запас готовой продукции, что приведет к уменьшению товарно-материальных запасов и остатков незавершенного производства.

     Для производства продукции предприятие приобретает в кредит у поставщиков необходимые материалы, сырье, привлекает краткосрочные кредиты и займы. Все это, а также задолженность по налогам и сборам и перед персоналом предприятия образует краткосрочные обязательства.

     При оценке ликвидности исходят из необходимости поддержания баланса между внеоборотными (долгосрочными) активами и долгосрочными источниками средств (обязательствами), с одной стороны, и краткосрочными (оборотными) активами и краткосрочными источниками средств (обязательствами), – с другой. Чтобы предприятие было платежеспособным и финансово устойчивым, его долгосрочные обязательства должны превышать долгосрочные (внеоборотные) активы в стоимостном выражении.

     Долгосрочные  обязательства предприятия –  это суммы займов и кредитов, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Основным признаком ликвидности предприятия может служить формальное превышение (в стоимостной оценке) оборотных активов над краткосрочными обязательствами:

     В противном случае текущее положение  предприятия является неустойчивым, и высока вероятность возникновения  ситуации, когда оно не сможет сполна рассчитаться по своим обязательствам. Следовательно, для погашения краткосрочных  обязательств предприятие будет вынуждено нарушить естественный технологический процесс (например, срочно продать часть запасов сырья и материалов); обременить себя дополнительными обязательствами (как правило, более дорогими); продать часть внеоборотных активов (основных средств).

     Таким образом, на текущую платежеспособность предприятия непосредственно влияет степень ликвидности его оборотных  активов. Однако следует учитывать, что платежеспособность и ликвидность  не тождественны. Например, коэффициенты ликвидности могут свидетельствовать об удовлетворительном положении предприятия, но если в составе оборотных активов предприятия значительный удельный вес имеют активы сомнительной фактической ценности (неликвидные активы, просроченная дебиторская задолженность и т. п.), такая оценка будет ошибочной.

     Также следует иметь в виду, что финансовое состояние предприятия в плане  платежеспособности более динамичное по сравнению с ликвидностью, т. к. по мере стабилизации производственной деятельности предприятия формируется  определенная структура оборотных активов и источников средств, резкие изменения которой случаются редко. Платежеспособность, напротив, может измениться достаточно быстро, причем возможна как случайная (временная) ее потеря, так и длительная (хроническая). Например, еще вчера предприятие было платежеспособным, но наступил срок расчетов с кредиторами, а достаточного количества денежных средств нет из-за задержки платежей покупателей (дебиторов). Если задержка носит краткосрочный характер, платежеспособность может быть восстановлена достаточно быстро, однако не исключены и другие варианты. Поэтому для сохранения платежеспособности необходимо поддерживать страховой запас денежных средств.

     Ликвидность и платежеспособность оцениваются  с помощью абсолютных и относительных показателей. Абсолютным показателем является величина собственных оборотных средств. К относительным показателям относятся:

     • коэффициент текущей ликвидности;

     • коэффициент быстрой ликвидности;

     • коэффициент абсолютной ликвидности.

     Коэффициенты  ликвидности рассчитываются путем отнесения оборотных активов или их отдельных статей к краткосрочным обязательствам. Использование этих показателей также имеет свой недостаток – привязанность расчетов к конкретной дате, из-за которой неизбежно возникает необходимость анализа их динамики за несколько периодов.

     Коэффициент текущей (общей) ликвидности определяется как отношение фактической стоимости  находящихся в наличии оборотных  активов (средств), в том числе  запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей, незавершенного производства и т.д. к краткосрочным пассивам (обязательствам).

где ОбА - оборотные активы, принимаемые  в расчет при оценке структуры  баланса - это итог второго раздела баланса формы № 1 (строка 290) за вычетом строки 230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

     КДО - краткосрочные долговые обязательства - это итог четвертого раздела баланса (строка 690) за вычетом строк 640 (доходы будущих периодов) и 650 (резервы предстоящих расходов и платежей).

       Коэффициент быстрой ликвидности - финансовый коэффициент, равный отношению высоколиквидных текущих активов и текущих обязательств компании.

где ОА – Оборотные активы, З – запасы, КП – краткосрочные пассивы.

     Коэффициент абсолютной ликвидности - отношение  наиболее ликвидных активов компании к текущим обязательствам. Этот коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности находится в пределах 0,2-0,25.

где ДС – Денежные средства, КП – краткосрочные пассивы.

      Таким образом, проанализированные выше показатели имеют важное значение для определения конкурентоспособности и финансовой стабильности, надежности предприятия как партнера, возрастает необходимость прогнозного аудита финансово-хозяйственной деятельности.

      Заключение

      В результате проведенного исследования мы пришли к следующим выводам:

     1. Аналитические процедуры - это один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

     2. Т.к. аналитические процедуры  являются неотъемлемой частью  аудита, многие фирмы в настоящее время применяют различные виды аудиторских процедур для анализа своей хозяйственной деятельности.

     3. В условиях рыночной экономики  для анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятия используют  следующие показатели: рентабельность, ликвидность, оборачиваемость, платежеспособность. В настоящее время значение этих показателей значительно возросло.

      Источники:

1. http://auditcontrol.ru/8/10/
2. http://www.dist-cons.ru/modules/fap/section4.html
3. http://www.businessuchet.ru/content/document_r_942425AA-A1C3-45FA-BA3B-4946024DEFE7.html
4. http://www.leasingworld.ru/audit/939-audit-finansovojj-stabilnosti-platezhesposobnosti.html
5. http://i2r.ru/static/491/out_19190.shtml