Особенности аналитических процедур в аудите

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………..…………………………………………………………...2

1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ  АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В АУДИТЕ…………………………………………………………….4

1. Понятие, состав, виды и порядок проведения аналитических процедур…………………………………………………………………………………….4
2. Сравнительный анализ нормативного регулирования аналитических процедур в российских и международных стандартах……………….………….14
2. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР НА РАЗЛИЧНЫХ ЭТАПАХ АУДИТ.……………………………..22
1. Аналитические процедуры – основа предварительного планирования…………………..……………………………………………………………….22
2. Действия аудитора по результатам выполнения аудиторских процедур…………………………..……………………………………………………….27
3. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ НА ПРИМЕРЕ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА В ОАО «СИНТЕЗ»……………………………………………………..34

Заключение…………………………………………………………………..41

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………..43

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Важнейшими целями аудита являются установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам; оценка системы внутрифирменного контроля предприятия, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах, и своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.

Актуальность данной темы состоит в том, что конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью этих услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Эти процедуры имеют особое значение для обоснования мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности организации. Аналитические процедуры представляют собой методы получения аудиторских доказательств, которые состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта, что позволяет оценить достоверность и полноту представления информации в аудируемой отчетности.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей аналитических процедур в аудите.

В соответствии с поставленной целью определены следующие основные задачи:

• изучение имеющихся в литературе теоретических основ применения аналитических процедур в аудите, а именно понятия аналитических процедур, их состава, видов и порядка применения;
• проведение сравнительного анализа нормативной базы аналитических в российских и международных стандартах аудита;
• определение места аналитических процедур в процессе аудита;
• рассмотрение использования аналитических процедур на различных этапах аудита;
• исследование аналитических процедур на примере проведения аудита в ОАО «СИНТЕЗ»

Объект исследования – аналитические процедуры в процессе аудите.

Предмет исследования –аналитические процедуры на примере проведения аудита в ОАО «СИНТЕЗ».

Для решения поставленных задач в работе применялась комплексная методика исследования, включающая в себя общетеоретические методы научного познания (анализ, синтез, аналогия, обобщение, классификация, систематизация), а также анализ вторичной информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ  АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В АУДИТЕ

 

1. Понятие, состав, виды и порядок проведения аналитических процедур

 

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений. Поскольку определение аналитических процедур довольно расплывчато, многие аудиторы рассматривают информацию, полученную в результате выполнения этих процедур, как не слишком убедительную. Поэтому аудиторы, преподаватели и студенты в основном концентрируют внимание на процедурах пересчета, осмотра, подтверждения и документирования, в результате которых, как полагают, возникает убедительная информация. Необходимо преодолеть это заблуждение, так как аналитические процедуры в действительности весьма эффективны. В книге Дж. Робертсона "Аудит" приводится ссылка на результаты исследования существенных искажений бухгалтерской отчетности, обнаруженных в ходе большого количества аудиторских проверок. Согласно этим результатам аналитические процедуры помогли выявить 27,1% всех искажений (если использовать расширенное толкование термина "аналитические процедуры", эта цифра возрастет до 45,6%).

Итак, аналитические процедуры — это анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее. Их проводят в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 20 «Аналитические процедуры», утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях.1

Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение:

• финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;
• взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовой и другой информацией.2

В целом, аналитические процедуры позволяют решить следующие задачи:

а) изучить деятельность аудируемого лица;

б) оценить финансовое положение аудируемого лица и перспектив непрерывности его деятельности;

в) выявить искажения в бухгалтерской и финансовой отчетности;

г) сократить число детальных аудиторских процедур.

Аналитические процедуры позволяют выявить причинно-следственные связи между такими анализируемыми показателями, которые представлены на схеме 1. 3

Рисунок 1. Причинно – следственные связи, выявленные аналитическими процедурами

          Виды аналитических процедур.

          По своему содержанию аналитические  процедуры представляют:

а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

в) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

е) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.4

На практике различают несколько аудиторских процедур, а именно: аудиторские процедуры по существу, контрольные процедуры, процедуры согласования.

Аналитичекие процедуры можно рассматривать как разновидность аудиторских процедур проверки по существу.

Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.

В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида— это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Аудиторские процедуры проверки по существу выполняются для того, чтобы обнаружить существенные искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, и они включают детальные тесты в отношении групп однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в отношении соответствующего оцененного риска существенного искажения информации.

Аудиторские процедуры проверки по существу должны включать следующие аудиторские процедуры в отношении процесса завершения подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) проверка соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности учетным данным в регистрах бухгалтерского учета;

б) проверка существенных обычных и корректирующих проводок, сделанных в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Контрольные аудиторские процедуры -это то, что принято считать тестами средств контроля.

Аудиторские процедуры согласования в соответствии с международными стандартами аудита – это один из видов услуг, сопутствующих аудиту. Тематика и объем проводимых при этом работ, а также характер представления их результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По результатам согласованных процедур аудитор не должен готовить заключение, а пользователи бухгалтерской отчетности с учетом полученных результатов могут самостоятельно сделать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.5

Объем и сложность аналитических процедур могут колебаться от простого сравнения цифр до использования сложных статистических программ. В этой связи, помимо представленных выше классификаций, в данной работе представленная еще одна типологизация. Данные представлены в таблице 1.

Если судить о названных типах процедур по степени достоверности данных, полученных в результате их применения, то на первом месте окажутся процедуры третьего типа. Однако, если в качестве определяющего критерия применять не надежность доказательств, а простоту аналитических процедур, на первом месте окажутся процедуры первого типа.

Таблица 1. Типы аналитических процедур

Название	Характеристика типа
Тип 1. Неколичественные процедуры	К ним относятся методы, подразумевающие применение общих знаний в области бухгалтерского учета и специфики деятельности предприятия, которые позволяют сделать вывод о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей. Речь идет, например, об изучении информации из внешних источников, экономических индексов, внутренней информации в виде документации по собраниям, заседаниям, корреспонденции и др. Эти процедуры имеют большой недостаток - они субъективны, поскольку в их основе лежат знание и понимание бизнеса экономического субъекта, опыта предыдущих проверок. Такие процедуры позволяют выявить только те статьи, в которых произошли существенные изменения.
Тип 2. Простые количественные процедуры	Они применяются для установления взаимосвязей между счетами, например путем анализа коэффициентов, трендов, вариационного анализа. Сюда относятся методы сравнения, относительных показателей, элиминирования и другие традиционные приемы экономического анализа.
Тип 3. Сложные количественные процедуры с использованием экономических, статистических моделей	Они применяются либо к общему сальдо по счетам, либо к переменным, которые служат причиной изменения.