Особенности аналитических процедур в аудите

4) Неспособность погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки.

Применение простых количественных процедур также действенно в ходе аудита. Исследование наиболее важных сфер (в которых имеются резкие отклонения фактических показателей от плановых) может выявить свидетельства потенциальных ошибок (наоборот, их отсутствие может говорить о том, что ошибки маловероятны). Аналитические процедуры этого типа широко практикуются, например, при аудите государственных предприятий. При этом необходимо учитывать два момента: насколько можно доверять прогнозам аудируемого лица (для этого аудитор беседует о процедурах составления прогнозов с персоналом клиента) и какова вероятность того, что текущая финансовая информация была изменена персоналом аудируемого лица в соответствии с прогнозными расчетами (для сведения этой вероятности к минимуму аудитор оценивает риск контроля и проводит детальное тестирование фактических данных).

При сравнении показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, поскольку они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности.

Также применяется сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями, когда аудитор строит предполагаемый баланс для сопоставления его с фактическим; суть этой процедуры состоит в том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками или счетом прибылей и убытков либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций.

При сравнении показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными значительные отклонения должны быть изучены аудитором, однако необходимо учитывать различия в учетной политике предприятий, экономических условиях и возможной специфичности продукции, выпускаемой отдельными предприятиями; в некоторых случаях целесообразно произвести сравнение с показателями предприятия-аналога.23

После отбора и проверки элементов, до составления окончательного вывода по результатам выборочного исследования аудитор должен изучить каждое выявленное отклонение (ошибку). При этом необходимо выяснить:

• чем обусловлено данное отклонение: изъянами в системе внутреннего контроля, неправильным пониманием персоналом нормативных актов, беспечностью, умышленным искажением;
• является ли данное отклонение случайным или систематическим, т. е. присущим всем документам, операциям (например, в результате неправильного понимания бухгалтером требований законодательства);
• как данное нарушение скажется на других объектах учета и финансовых результатах в целом.

Проведя анализ найденных отклонений, аудитор дает рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля на предприятии, ведению учета. Кроме того, может быть принято решение об увеличении размера выборки, проведении дополнительного исследования.24

Результаты изучения каждого обнаруженного отклонения находят отражение в рабочей документации аудитора и далее — в аналитической части аудиторского заключения.

 

 

 

3 АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ НА ПРИМЕРЕ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА В ОАО «СИНТЕЗ»

 

Краткая характеристика ОАО «Синтез»

Открытое акционерное  общество «Акционерное общество медицинских препаратов и изделий «Синтез». Сокращенное название общества: ОАО «Синтез».

Юридический адрес: 640614, г. Волгоград, пр. Конституции,7.

Учредителем ОАО  «Синтез» является Комитет по управлению государственным имуществом Волгоградской области. Уставной капитал разделен на 264352 обыкновенных акций номинальной стоимостью один рубль каждая, что составляет 75% от уставного капитала, и 88117 штук привилегированных акций номинальной стоимостью один рубль каждая, что составляет 25% от Уставного капитала.

Цель создания общества:

• получение прибыли;
• наполнение рынка товарами, работами, услугами.

Виды деятельности общества: производство и реализация, оптовая и розничная торговля: антибиотиков и препаратов, полученных биосинтетическим и химическим способом, лекарственных средств на базе антибиотиков, продуктов их химических превращений и других препаратов, изделий медицинского назначения и пластмасс, отечественных и импортных лекарственных средств и изделий медицинской техники, картонажно-типографских изделий, товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения, сельскохозяйственной продукции, продукции для растениеводства и животноводства;

Основные потребители продукции – фармацевтические, лечебно-профилактические учреждения, посреднические фирмы.

Различные стороны  производственной, сбытовой, снабженческой  и финансовой деятельности предприятия  получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия.

Финансовая  политика предприятия предусматривает отражение в учете реализованной продукции по мере поступления выручки на расчетный счет.

Итоги деятельности предприятия за 2010 год:

Объем производства в фактических ценах отгрузки – 2049 млн. руб.

в том числе:

лекарственных средств – 1792 млн. руб.,

медицинской техники  – 246 млн. руб.

Темп роста  объема производства к 2009 году – 164%.

Объем реализации за год – 2007 млн. руб.

Валовая прибыль  предприятия - 856,4 млн. руб.

Среднесписочная численность работающих – 4950 человек. 

Таблица 4. Показатели финансовых результатов

Показатели	2010 г
Выручка от продажи  товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов)	3 853 180
Себестоимость проданных товаров	2 734 289
Валовая прибыль	1 118 891
Коммерческие  расходы	168 039
Управленческие  расходы	165 268
Прибыль от продаж	778 050
Проценты к  уплате	47484
Прочие доходы	83 489
Прочие расходы	311 801
Отложенные  налоговые активы	145 225
Отложенные  налоговые обязательства	148 376
Прибыль до налогообложения	502 255
Чистая прибыль	473 793

 

С использованием финансовых коэффициентов в данной организации были проведены следующие аналитические процедуры. Данные представлены в таблице 5.

Таблица 5. Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Цель аналитической процедуры	Виды аналитических процедур	Формулы для расчетов	Результат, %
1. Оценка структуры капитала	1. Расчет коэффициента обеспеченности собственными средствами	Собственные оборотные  средства / оборотные средства (490-190/290)	51,8
	2. Расчет коэффициента маневренности собственного капитала	Собственные оборотные  средства/ собственный капитал(490-190/490)	58,7
	3. Расчет коэффициента финансовой независимости	Собственный капитал  и резервы/ суммарные активы (490/700)	64,6
	4. Расчет коэффициента соотношения заемных и собственных средств	Долгосрочные обязательства + краткосрочные обязательства /  капитал и резервы (590+690/490)	54,7
2. Анализ ликвидности	1. Расчет коэффициента  абсолютной ликвидности	Денежные средства+краткосрочные фин.вложения/текущие обязательства (250+260/610+620+660)	1,7

 

 

Продолжение Таблицы 5

	2. Расчет коэффициента  критической ликвидности	Краткосрочная дебит.задолжность+краткосрочные фин.вложения+денежные средства/текущие обязательства (240+250+260/610+620+660)	120,5
	3. Расчет коэффициента  текущей ликвидности	Оборотные активы/краткосрочные  обязательства(290/660)	-
3. Анализ рентабельности и деловой активности	1. Расчет рентабельности  реализуемой продукции	Чистая прибыль/Себестоимость	17,3
	2. Расчет рентабельности  основной деятельности	Прибыль от реализации/затраты на производство продукции.  (050 /020 +030 + 040)	25,3
	3. Расчет оборачиваемости  дебиторской задолженности	Выручка от реализации/средняя  величина дебит.задолженности (010/0,5*(230нг+230кг+240нг+240кг))	329,6
	4. Расчет оборачиваемости  кредиторской задолженности	Выручка от реализации/кредиторская задолженность(010/620)	538,4

 

 

 Оценка надежности  системы внутреннего контроля  и учета.

Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля представлена в ПРИЛОЖЕНИИ А.

Ответив на все  вопросы, можно сделать вывод  и оценить систему внутреннего  контроля. Система эффективная. Проверка буде проводиться выборочно.  

Оценка уровня существенности.

Таблица 7. Система  базовых показателей и порядок  определения уровня  существенности

Наименование  базового показателя	Значения базового показателя проверяемого предприятия, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
1.Балансовая  прибыль предприятия	1325567	5	662783,5
2.В Выручка  (без НДС)	3853180	2	770636
3.Собственный  капитал	2082690	10	20826,9
4.Общие затраты предприятия	2813259	2	562651,8
5.Валюта баланса	3221363	2	644272,6
Итого			2661170,8

 

Наибольшее значение – 770636

Наименьшее значение – 20826,9

Среднее значение –  532234,16 =(2661170,8/5)

По методике, определенной действующим стандартом, можно отбросить наибольшее и наименьшее значения, которое сильно отличается от среднего, для чего применяются следующие расчеты: 

ОВmах и ОВmin  –  соответственно,  максимальное и минимальное значение отбрасываемых величин.

ОВmах = (770636 – 532234,16): 532234,16× 100% =  45%.

ОВmin = (532234,16 – 20826,9): 532234,16× 100% = 96%, 

т. е. наибольшее  значение отличается от среднего уровня существенности на 45%, а наименьшее на 96%. Поэтому средний уровень существенности определяется исходя из средних значений, определенных по валюте баланса и налога на добавленную стоимость:  

(644272,6+ 562651,8): 2 = 884 788,1 тыс. руб. 

Таким образом, согласно предлагаемой методики расчетов для данного проверяемого хозяйства, единый уровень существенности имеет значение – 900 000 тыс. руб.

Оценка  аудиторского риска.

Риск аудитора (аудиторский  риск) означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения  после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный  риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: - высокий;  - средний;  - низкий.

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Таблица 7. Оценка аудиторского риска

№	Фактор	Низкий риск	Средний риск	Высокий риск
Внешние факторы
1	Характеристика и состояние  отрасли	Отрасль традиционная, состояние стабильное, +	Промежуточное состояние	Отрасль новая, состояние не стабильное
2	Стабильность хозяйственного права	Законодательные и нормативные  акты , связанные с клиентом, не изменились в течение ряда лет	Подвергались изменениям не за долго до проверки, +	Изменялись в течение проверяемого периода
Факторы, характеризующие  бизнес клиента
3	Вид деятельности	Производство, +	Торговля, посреднические услуги	Внешнеэкономическая деятельность
4	Масштаб бизнеса	Малый	Средний	Крупный, +