Внутренний аудит: понятие и сущность

      Содержание 

      Введение……………………………………………………………………3

      1. Сущность внутреннего аудита………………………………………..4

      2. Организация службы внутреннего  аудита…………………………..8

      2.1. Структура и состав службы внутреннего аудита………......8

           2.2. Разработка методологии  внутреннего аудита………….....12

3. Использование результатов работы  внутренних аудиторов в ходе  внешнего аудита……………………………………………………16

      Заключение……………………………………………………………......21

      Список  использованной литературы………………………………….22

 

       Введение 

      Внутренний  аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

      В настоящее время организаций со сложной внутренней структурой достаточно много. Это крупные и средние предприятия различных сфер деятельности, организации, имеющие большое количество структурных подразделений, сложные образования типа холдингов.

      Существующая  система внешнего аудита направлена в первую очередь на подтверждение достоверности отчетности и не решает многих проблем, связанных с совершенствованием системы управления.

      Актуальность  работы проявляется в том, что  внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о ее финансово-хозяйственной деятельности, повышает эффективность системы внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов ее обособленных структурных подразделений.

      Целью контрольной работы является рассмотрение организации внутреннего аудита.

      Для этого поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть назначение внутреннего аудита
2. Изучить структуру службы внутреннего аудита
3. Рассмотреть методологию внутреннего контроля

      Предметом исследования является внутренний аудит.

       

 

       1. Сущность внутреннего  аудита 

      Аудит (в разных переводах это слово  означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.

      Возникновение аудита связано с разделением  интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.¹

      В России звание аудитора было введено  Петром I. Должность аудитора совмещала  в себе некоторые обязанности  делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

      Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В то время резко ужесточились требования к качеству аудиторской проверки, она стала обязательной, увеличилась рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

      Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

      1) возможность необъективной информации  со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

      2) зависимость последствий принимаемых  решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

      3) необходимость специальных знаний  для проверки информации;

      4) отсутствие у пользователей информации  доступа к ней для оценки  ее качества.²

      Эти и ряд других причин привели к  возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

      Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

      В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

      Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, - а также кредиторы  лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

      Правильные  данные нужны непосредственным инвесторам или акционерам,  а также кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия - стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики, включая налоговые меры.

      Компании, в которых администрация и  собственники представлены одними и теми же лицами (т.е. отсутствует традиционный для больших компаний конфликт интересов), проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:

      - возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;

      - упрощение процедуры привлечения  нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии компании;

      - упрощение процедуры получения  финансовой помощи благодаря представлению заверенных аудитором документов о финансовом положении компании;

      - упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;

      - возможность получить квалифицированную  помощь в решении различных  проблем: аудитора часто приглашают  в качестве арбитра при разборе специфических спорных вопросов между партнерами. 
 

 

       2. Организация службы  внутреннего аудита 

      2.1. Структура и состав  службы внутреннего  аудита 

      Структура службы внутреннего аудита во многом зависит от специфики организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей квалификации и полномочий, осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

      Для изложения организационных аспектов управления экономическим субъектом  по созданию подразделений внутреннего  аудита может быть использовано понятие  «служба». Под службой следует  понимать организационно-штатную единицу, включающую в себя работника, группу, бюро, отдел, управление, департамент или другой элемент организационной структуры управления (структурное подразделение) и специализирующуюся на выполнении комплекса однородных функций управления.

      Основным  объектом деятельности службы внутреннего аудита является финансово-хозяйственная деятельность организации. Целесообразно сохранить в отдельных случаях прежний порядок, сформировавшийся при функционировании контрольно-ревизионной службы, и при необходимости привлекать опытного специалиста, как представителя службы внутреннего аудита³.

      Однако  служба внутреннего аудита решает более  широкий спектр задач, чем контрольно-ревизионная  служба. Поэтому в её составе должны быть не только специалисты по проверке финансово-хозяйственной

деятельности  организаций, но и другие специалисты (по налогообложению,

  правовым вопросам, финансовому анализу и т.д.) осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

      Несомненно, сотрудники службы внутреннего контроля должны иметь образование, соответствующее  характеру их деятельности. Целесообразно  в составе службы внутреннего аудита предусмотреть наличие аудитора, имеющего соответственный квалификационный аттестат, поскольку он должен владеть специфическими приемами проверки, которые базируются на оценке существенности и аудиторского риска.

      Рассмотрим  примерный состав службы внутреннего аудита и свойственные её членам функциональные обязанности:

1. Руководитель службы (аттестованный аудитор)- это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов. Главный аудитор в идеале должен иметь познания и практические навыки в области бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские знания и навыки. Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологии. Рассмотрим функции руководителя:

      - составляет план-графика проверок;

      - определяет состав группы для  проверки филиала и документальное  оформление результатов аудиторских  процедур;

      - может взять на себя проведение  анализа финансово-хозяйственной деятельности;

      - проводит консультации по отдельным  вопросам;

      - контролирует выполнение приказов  и распоряжений руководителя  головной организации по финансово-хозяйственным  вопросам;