Внутренний аудит: понятие и сущность

      - составляет общий отчет о проделанной  службой внутреннего аудита работе;

      - может разрабатывать методический  материал по повышению профессионального  уровня работников бухгалтерии  и управления, проводить семинары  по доведению последних требований  налогового законодательства и  т.п. (в данный момент он может принять участие в разработке регистров для ведения на предприятии налогового учета).

2. Специалист по расчетам с головной организацией:

      - проводит анализ финансовых потоков  между филиалами и головной  организацией;

      - консультирует по финансовым  вопросам;

      - участвует в составлении общего плана и программы внутреннего аудита;

      - участвует в текущем контроле над финансовой деятельностью филиалов;

      - составляет отчет по результатам  внутреннего аудита.

3. Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов:

      - составляет план-график проверок;

      - комплектует выездную группу;

      - организует и осуществляет текущий  контроль работы с филиалом;

      - составляет общий план и программу  внутреннего аудита;

      - доводит до сведения руководителя  службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчета о внутреннем аудите;

      - участвует в подготовке и непосредственно  осуществляет и документально  оформляет результаты аудиторских  процедур;

      - составляет отчет по результатам  внутреннего аудита;

      - организует и контролирует работу участников выездных аудиторов;

      - проводит консультации, проверку  выполнения приказов и распоряжений  руководителя головной организации  по финансово-хозяйственным вопросам.

4. Специалисты по налогообложению, по правовым вопросам, по финансовым вопросам.
5. Специалист владеющий навыками контроля в соответствующих технико-технологических направлениях. (т.к. в организации могут быть специализированные контролирующие подразделения, такие как: отдел методов и средств контроля, отдел входного контроля, отдел технического контроля, работники обслуживающие функционирование компьютерных систем и т.д.)

      Специалисты по налогообложению, правовым вопросам и финансовому анализу могут  не состоять в штате и привлекаться к работе на договорных началах наряду с экспертами.

      Применяя  отдельные положения аудиторского правила (стандарта) «Использование работы эксперта» служба внутреннего аудита при необходимости должна иметь  возможность привлекать к работе экспертов - не состоящих в штате  специалистов, имеющих достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

      Сведения  о службе внутреннего аудита, о  порядке её образования и полномочиях должны быть зафиксированы соответствующим распоряжением по головной организации. Обязанности сотрудников службы и уровень их квалификации должны быть зафиксированы в должностных инструкциях.

 

       2.2. Разработка методологии  внутреннего аудита 

      Методология внутреннего аудита представляет собой совокупность методов, определяющих проведение внутреннего аудита начиная от подготовительной работы и заканчивая принятием управленческих решений⁴.

      При разработки методологии внутреннего  аудита может быть использовано по меньшей мере два пути. Первый путь имеет своей основой использование опыта ревизий, второй — использование цельных методических приемов внешнего аудита.

      Накопленный в течение десятилетий опыт ревизионных  проверок использован при разработке методологии внутреннего аудита в части, относящейся к контрольным функциям этой службы.

      Методика, разработанная на примере внешнего аудита, включает в себя три раздела:

      1. Планирование внутреннего аудита  и другая подготовительная работа.

      2. Основные направления аудиторской проверки, что составляет непосредственное решение задач по проверке: операций с наличными денежными средствами; операций на счетах в банках; операций внешних расчетов; расчетов по заработной плате; операций с основными средствами; операций с НМА; учета производственных запасов; финансовых вложений; затрат; финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов; правильности исчисления и уплаты налогов.

      3. Порядок составления отчета внутреннего  аудита, его согласование и представление  руководству.

      Направленную  на достижение целей при решении  задач внутреннего аудита методику необходимо проанализировать в разных аспектах, которым присущи: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ отдельных статей баланса, а также расчет и оценку коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, финансовой независимости и определения его влияния на стратегии управления). Необходимая для определения этих коэффициентов информационная база готовится на основе бухгалтерской и статистической отчетности, а также данных бухгалтерского учета. При разработке этой части методики может быть использован аудиторский стандарт: «Аналитические процедуры».

      В зависимости от специфики проверяемого сегмента анализ может, проводится по следующим направлениям:

      - анализ финансового состояния  по данным баланса, при этом  производится вертикальный анализ (анализ удельного веса отдельной  статьи баланса в его общем  итоге), горизонтальный (анализ темпов роста или снижения сумм по статьям баланса в отчетном периоде по сравнению с предыдущим), трендовый (анализ определяется среднегодовым темпом прироста по статьям баланса и рассчитывается его прогнозное значение, хотя при этом и присутствует недостаток основанный на тенденции экстраполяции, переносе данных тенденции на будущее);

      - расчет и оценка коэффициентов  ликвидности, таких как общий  показатель ликвидности, коэффициентами абсолютной и текущей ликвидности, коэффициентом обеспечения собственными средствами, коэффициентом восстановления или утраты платежеспособности (стоит заметить, что в России это основной коэффициент характеризующий жизнедеятельность предприятия);

      - расчет и оценка финансовой  устойчивости: абсолютная устойчивость, нормальная устойчивость, неустойчивое финансовое состояние, кризисное состояние.

      - оценка деловой активности, расчет  и анализ финансового цикла;

      - факторный анализ прибыли от  реализации;

      - анализ рентабельности организации,  расчет коэффициента финансовой  независимости, его влияние на выбор стратегии управления;

      - анализ движения собственного  капитала, расчет чистых активов.

      - анализ движения денежных средств,  оценка достаточности денежных  средств.

      - анализ движения заемных средств;

      - анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

      - анализ амортизируемого имущества  (объем, динамика, структура, эффективность);

      - анализ движения средств финансирования  долгосрочных финансовых вложений.

      Стоит отметить, что при оценке и расчете  финансовой устойчивости важно рассматривать не отдельно взятые показатели, а их различные комбинации и зависимости.

      Задачи, стоящие перед внутренним аудитором, можно сформулировать следующим  образом:

      1) Периодический контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью головной организации и ее филиалов.

      2) Анализ финансовой и хозяйственной  деятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и ее филиалов. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита. 

      3) Проведение семинаров, повышение  квалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала головной организации и ее филиалов.

      4) Научная разработка, издание методических  пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу 
финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному 
праву, информационное обслуживание головной организации и ее  
филиалов.

5. Консультирование по вопросам финансового, налогового, 
   банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации пред 
   приятий. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может по- 
   требоваться профессиональная помощь при необычных или редко 
   встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства.
6. Компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.
7. Взаимодействие с внешними аудиторами, представителями 
   налоговых органов и других контролирующих органов.

      Структура службы внутреннего аудита во многом зависит от специфики организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупность подразделений.

      При разработки методологии внутреннего аудита может быть использовано по меньшей мере два пути. Первый путь имеет своей основой использование опыта ревизий, второй — использование цельных методических приемов внешнего аудита.

 

3. Использование результатов работы внутренних аудиторов в ходе внешнего аудита 

      Аудит, проводящий внешнюю аудиторскую  проверку, должен проанализировать работу внутреннего аудита и оценить ее влияние на аудит. Объем и задачи внутреннего аудита в разных организациях могут отличаться, что обусловливается разными размерами и особенностями структуры субъекта, а также требованиями руководства. Как правило, внутренний аудит включает:

      - мониторинг внутреннего контроля;

      - анализ финансовой информации, а  именно обзорные проверки источников, порядка измерения, классификации и составления отчетов по этой информации, детальное тестирование отдельных операций, счетов и процедур;

      - проверку эффективности совершаемых операций, в том числе нефинансовый контроль за деятельностью организации;

      - обзорные проверки соблюдения требований законодательства, а также выполнения решений руководства.

      Задачи  внутреннего аудита определяются руководством организации, их перечень может быть обширен. Внешний аудитор имеет цель определить, содержит ли финансовая отчетность существенные искажения. Тем не менее внутренние и внешние аудиторы могут прибегать к одним и тем же методам проверки, и некоторые результаты работы внутренних аудиторов могут быть полезны для внешнего.

      Эффективность внутреннего аудита может оказаться  важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организации, хотя исключить необходимость проведения таких процедур полностью не может. Именно поэтому аудиторская организация должна сформировать свое мнение о деятельности внутреннего аудита еще до планирования предстоящей проверки.

      Аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить в своей рабочей документации выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудита, которая была протестирована, изучена и оценена.