Аналитические процедуры в аудите. Аудиторская выборка

 

 

 

 

 

 

1.2. Аудиторская выборка

 

Аудиторская выбора представляет собой один из важнейших способов получения аудиторских доказательств. При этом, ввиду существенной стандартизации и нормирования работы аудитора, принципы и порядок осуществления аудиторской выборки в России регламентированы Федеральным правилом (стандартом) №16 «Аудиторская выборка», утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», разработанным с учетом международных стандартов аудита и устанавливающим единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.

При разработке  аналитические аудиторских процедур  документы аудитор должен  элементы определить надлежащие  если методы отбора  также элементов для  сочетание тестирования. Аудитор  всегда может:

• отобрать все  документы элементы (сплошная  аудиторских проверка);
• отобрать специфические (определенные) элементы;
• отобрать отдельные  выборочной элементы (сформировать  может аудиторскую выборку) [10, с. 77] (рисунок 1.4).

 

 

 

 

 

Рисунок 1.4 – Методы отбора элементов для тестирования

 

Аудиторская выборка – это применение процедур аудита менее чем к 100% содержания статей сальдо счета или хозяйственных операций. При ее формировании аудитор может отбирать все (сплошная выборка), специфические или отдельные элементы. Сплошная проверка во многих случаях не является рациональной и целесообразной. Поэтому чаще всего она проводится по частным элементам [16, с. 108].

Выбор метода  редко или сочетания  аудиторских методов зависит  проверяемая от обстоятельств  объяснения проверки, в  соответствует частности, аудиторского  существенно риска и  используется эффективности аудита. При  аудитором этом аудитор  аудитора должен удостовериться, что  статистического используемые им  установлению методы являются  выводов надежными с  аудиторских точки зрения  отчетности получения достаточного  редко надлежащего аудиторского  быть доказательства для  таблицы реализации целей  определении тестирования.

 

 

 

 

 

Рисунок 1.5 – Факторы выбора метода отбора элементов для тестирования

 

При разработке  других процедур аудита  аудитор аудиторская аудитор  таких должны определить  достоверность надлежащие методы  чтобы отбора элементов, подлежащих  определении проверке при  низкого сборе аудиторских  считает доказательств для  элементы достижения целей  поскольку аудиторских тестов.

Осуществление аудиторской  предварительная выборки связано  эффективности с определенными  отчетности рисками, такими  профессионального как:

1. риск ненадлежащего аудита: нерациональная выборка  снижении может привести  аудиторских к ошибкам  быть в работе  аудитор аудитора. Риск данного  указывать типа оказывает  аудиторскому влияние на  существенности надежность аудита  путем и с  совокупность большой степенью  путем вероятности может  основными привести к  характеристик ненадлежащему аудиторскому  уменьшении мнению;
2. риск неэффективного  систематическом аудита: риск  проверяемая данного типа  совокупность оказывает влияние  аудиторских на эффективность  ниже аудита, поскольку  снижения он обычно  соответствует приводит к  первичных дополнительной работе  будет по установлению  снижении того, что  пределах первоначальные выводы  надлежащей были неверны [3] (рисунок 1.6).

 

 

 

 

Рисунок 1.6 – Риски аудиторской выборки

 

Математическим дополнением  деятельности указанных рисков  если являются так  аудита называемые уровни  риска доверия: высокому  сначала риску соответствует  если низкий уровень  риска доверия; среднему  предварительная риску соответствует  данной средний уровень  аудитор доверия; низкому  будет риску соответствует  степень высокий уровень  аудиторских доверия.

Осуществление не  если сплошного, а  рисков выборочного аудита  аудитор осуществляется при  точки наличии следующих  аудитор основных факторов:

• понимание деятельности  чтобы аудируемого лица;
• предварительная оценка  выборки неотъемлемого риска  показатели и риска  анализ средств внутреннего  отобранная контроля;
• характеристики и особенности тестируемой  работе генеральной совокупности [3].

Выборочная проверка  проверяемая может применяться  быть с использованием  существенности статистического или  соответствует нестатистического подхода. Решение  таких об использовании  показатели статистического или  снижении нестатистического подхода  другие к выборочной  аудитор проверке является  определении предметом профессионального  основными суждения аудитора  следуя с точки  соответствует зрения более  другие эффективного способа  других получения достаточных  выборочного надлежащих аудиторских  выборочного доказательств в  быть конкретных обстоятельствах.

При применении  быть статистической выборки  будет объем отобранной  осуществляется совокупности может  будет определяться на  когда основании подходов  чтобы теории вероятности  документы и математической  статистического статистики либо  выводов профессионального суждения  проверки аудитора. В  статистического некоторых случаях, когда  пределах избранный подход  снижения не соответствует  статей определению статистической  отчетности выборки, применяются  будет отдельные составляющие  путем статистического подхода (например, используется  быть случайный отбор  связанных элементов на  первичных основании полученных  доказательства с помощью  аудита средств электронно-вычислительной  других техники случайных  определении чисел). Однако  также статистические измерения  соответствует риска, связанного  документы с использованием  сравнение выборочного метода, будут  элементы действительны, когда  снижения принятый подход  точки обладает всеми  отобранная характеристиками статистической  указывать выборки.

При анализе  предполагаемых отбираемой для  использование тестирования совокупности  статистического аудитор должен  первичных принимать во  будет внимание цели  чтобы теста и  надлежащей характеристики генеральной  аудитор совокупности.

Аудитор сначала  использование анализирует конкретные  редко цели, которые  чтобы должны быть  таких достигнуты, и  аудитор то сочетание  другие аудиторских процедур, которое  другие в наибольшей  особенности мере будет  документы способствовать достижению  которой таких целей.

Для аудитора  аудиторскому важно обеспечить, чтобы  профессионального генеральная совокупность  совокупность была:

1. надлежащей с  эффективность точки зрения  выборки цели процедуры  снижении выборки. Например, если  эффективности цель аудитора  чтобы заключается в  сочетание проверке завышения  организационной суммы кредиторской  документы задолженности, то  профессионального генеральная совокупность  снижен может быть  особенности определена как  документы перечень задолженностей  выборочной кредиторам.
2. полной. Например, если  таблицы аудитор собирается  уменьшении отобрать из  принимать какой-либо папки  может первичные документы  аудитор для выборочной  сделанных проверки, нельзя  особенности прийти к  аудитором определенным выводам  существенно относительно всех  аудита документов за  выборочного соответствующий период, если  сначала аудитор не  особенности уверен в  точки том, что  совокупность действительно все  необходимо документы были  доказательства подшиты в  пределах папку [3].

Эффективность аудита  снижения может быть  методы повышена, если  если аудитор проводит  следуя стратификацию генеральной  быть совокупности путем  выборки разделения ее  соответствующий на дискретные  также подмножества, которые  деятельности имеют какие-либо  выборочного идентифицирующие характеристики. Цель  риска стратификации состоит  выборочной в снижении  отобрать вариативности элементов  риска в рамках  выбор каждой страты  аудитор и тем  указывать самым в  работе уменьшении объема  методов выборки без  определении пропорционального увеличения  работе риска, связанного  достоверности с использованием  аудитором выборочного метода. Страты (подмножества) должны  статистической быть тщательно  также определены таким  процедура образом, чтобы  определении каждый элемент  выводов выборки мог  систематическом быть включен  тестов только в  предварительная одну страту.

При определении  конкретных объема выборки (количества  достоверность отбираемых для  систематическом проверки элементов) аудитор  аудита должен проанализировать, снижен  аудиторских ли риск, связанный  характеристик с использованием  первичных выборочного метода, до  могли приемлемо низкого  быть уровня. Уровень  методы риска, связанного  ниже с использованием  тестов выборочного метода, который  отбор аудитор готов  основными принять, оказывает  документы влияние на  когда объем выборки. Чем ниже риск, который  риска готов принять  выборочной аудитор, тем  также больше необходимый  которой объем выборки.

Аудитор должен  риска отбирать элементы  выборки для подлежащей  чтобы проверке совокупности  особенности исходя из  аудитор того, чтобы  объяснения каждый отдельный  качестве элемент выборки  ниже в генеральной  статей совокупности имел  аудитор вероятность быть  путем отобранным. Статистическая  эффективности выборка требует, чтобы  связанных элементы отбирались  снижения случайным образом, то  путем есть так, чтобы  особенности у каждого  особенности элемента была  всегда некоторая ненулевая  уменьшении вероятность быть  быть избранным. Элементы  объяснения выборки могут  статистического представлять собой  совокупность натуральные объекты (такие, как  доказательства счета-фактуры) или  чтобы показатели в  аудитор денежном выражении. При  необходимо нестатистической выборке  быть аудитор для  принимать отбора статей  данной опирается на  быть профессиональное суждение.

Поскольку целью  имеющейся выборки является  определении получение выводов  пределах по всей  указывать генеральной совокупности, аудитор  чтобы старается сформировать  определяться репрезентативную совокупность  эффективность путем отбора  конкретныхэлементов выборки, обладающих  сравнениехарактеристиками, типичными  следуя для генеральной  существенно совокупности. Проверяемая  достоверность совокупность элементов  связанных должна формироваться  определяться таким образом, чтобы  аудита исключалась предвзятость [9, с. 65].

Основными методами отбора совокупностиотобранная являются случайный, систематический  отчетности и бессистемный  также методы (рисунок 1.7).

Для случайного  документы отбора используется  выборки генератор случайных  может чисел (как  предварительная программный продукт  элементы в электронно-вычислительной  статей технике) или  указывать таблицы случайных  эффективности чисел.

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.7 – Методы отбора совокупности

 

Для систематическогоосновными отбора число показатели элементов в достоверность генеральной совокупности  аудитор делится на  имеющейся объем отобранной  систематическом совокупности так, чтобы  путем обеспечить интервал  определении выборки (например, равный 50), и  снижении после определения  также исходной точки  быть в пределах  деятельности первых 50 элементов  поскольку затем отбирается  аналитические каждый 50-й  установлению элемент выборки.

Отобранная совокупность  снижении носит более  систематическом случайный характер, если  аналитические исходная точка  аудитор определяется путем  таких использования генератора  систематическом случайных чисел  предполагаемых в компьютере  когда или таблиц  аудиторских случайных чисел.

При систематическом  есть отборе элементы  аудита отобранной совокупности  объяснения внутри генеральной  определяться совокупности не  риска должны быть  существенно структурированы таким  быть образом, что  подхода интервалы выборки  предварительная соответствовали какой-то  имеющейся конкретной особенности  соответствующий структуры генеральной  есть совокупности [3].

При бессистемном  систематическом отборе отобранная  техники совокупность формируется, не  объема следуя какой-либо  аудитор систематизации.

Несмотря на  аудиторских то, что  совокупности систематизация не  есть используется, аудитор  быть тем не  характеристик менее должен  данной избегать какой-либо  может предвзятости или  сочетание предсказуемости (например, не  поскольку будет избегать  аудитор каких-либо элементов, которые  совокупность трудно обнаружить, или  данной не будет  особенности всегда избирать  выборочного или избегать  точки избирать первые  соответствует или последние  определении бухгалтерские записи  быть на данной  соответствующий странице) и  основными постарается обеспечить, чтобы  таких все статьи  сборе генеральной совокупности  статистического могли быть  рисков избраны.