Аналитические процедуры в аудите. Аудиторская выборка

 

После корректировки, финансовая отчётность предприятия существенно изменилась:

1. Увеличилась остаточная стоимость основных средств (на 56496 тыс. руб.), в соотвествии с этим увеличилась стоимость активов на 56496 тыс. руб.;
2. Краткосрочные обязательства увеличились на 14312 тыс. руб.;
3. Общий финансовый результат предприятия за исследуемый период увеличился на 42184 тыс. руб.;
4. В результате капитализации затрат произошла следующая трансформация показателей финансовых результатов деятельности предприятия за исследуемый период: в 2007 году увеличились доходы предприятия на 85600 тыс. руб., себестоимость продукции возросла на 14552 тыс. руб., расходы периода возросли на 1883 тыс. руб., налог на прибыль увеличился на 13833 тыс. руб., чистая прибыль увеличилась на 55332 тыс. руб.; в 2008 году себестоимость продукции увеличилась на 14552 тыс. руб., расходы периода возросли на 1883 тыс. руб., налог на прибыль возрос на 3287 тыс. руб., чистая прибыль возросла на 13148 тыс. руб.

В таблице 2.6 представлено изменение показателей, характеризующих финансовое состояние ОАО «Нефтегазовая компания» после трансформации финансовой отчётности с учётом капитализации затрат по методу результативных затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.6 – Влияние капитализации затрат на стадии «разведка – добыча» на финансовое состояние ОАО «Нефтегазовая компания» на 01.01.2009

Показатели	Баланс		Отчет о финансовом положении
	Абс., тыс. руб.	Доля, %	Абс., тыс. руб.	Доля, %
1.Оборотные активы	248285	52,0	248285	46,5
2.Внеоборотные активы	228948	48,0	285444	53,5
3. Всего активы	477233	100,0	533729	100,0
4. Краткосрочные обязательства	63849	13,4	78161	14,6
5.Долгосрочные обязательства	483466	101,3	483466	90,6
6.Акционерный капитал и резервы	61076	12,8	61076	11,4
7.Нераспределенная прибыль	-131158	-27,5	-88974	-16,7
8.Итого собственный капитал	-70082	-14,7	-27898	-5,2
(стр. 6 + стр. 7)
9.Всего пассивы	477233	100,0	533729	100,0
10.ROA (стр. 7/стр. 3), %	-27,5		-16,7
11.ROE (стр. 7/стр. 8), %	187,1		318,9

 

Выводы:

Результатами капитализации затрат стали:

• Увеличение остаточной стоимости внеоборотных активов (на 56496 тыс. руб., или на 24,7%), в соотвествии с этим увеличение стоимости активов на 56496 тыс. руб., или на 11,8;
• Увеличение доли внеоборотных активов на 5,5%;
• Увеличение краткосрочных обязательств на 14312 тыс. руб., или 22,4%;
• Увеличение доли краткосрочных обязательств на 1,2%;
• Увеличение общего финансового результата предприятия за исследуемый период на 42184 тыс. руб.;
• Увеличение собственного капитала предприятия на 42184 тыс. руб.;
• Улучшение показателей рентабельности активов по нераспределенной прибыли (прирост на 10,8%) и рентабельности собственного капитала (прирост на 131,8).

Изменение показателей финансового состояния организации до и после капитализации представлено в таблице 2.7.

 

Таблица 2.7 – Изменение показателей ОАО «Нефтегазовая компания»

Показатели	Значение показателей
	до капитализации	после капитализации
Ликвидности, в долях
Коэффициент текущей ликвидности	3,8886	3,1766
Коэффициент быстрой ликвидности	0,6832	0,5581
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0566	0,0462
Финансовая устойчивость
Коэффициент автономии	-0,1469	-0,0523
Коэффициент финансовой зависимости	1,1469	1,0523
Коэффициент покрытия инвестиций	0,8662	0,8536
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	-7,8096	-20,1312
Деловая активность
Коэффициент оборачиваемости активов	0,0413	0,0369
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	-0,2811	-0,7061
Коэффициент оборачиваемости инвестированного капитала	0,0477	0,0432
Коэффициент оборачиваемости основных средств	0,5358	0,2112
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	0,0793	0,0793
Рентабельность, %
Рентабельность активов	-27,5	-16,7
Рентабельность собственного капитала	187,1	318,9
Рентабельность инвестиций	-24,4	-25,0

 

Выводы:

 

• в результате капитализации затрат на разведку коэффициент текущей ликвидности сократился на 0,712, коэффициент быстрой ликвидности сократился на 0,1251, коэффициент абсолютной ликвидности сократился на 0,0104. Таким образом, ликвидности активов сократилась;
• в результате капитализации затрат на разведку коэффициент автономии возрос на 0,0946, коэффициент финансовой зависимости сократился на 0,0946, коэффициент покрытия инвестиций сократился на 0,0126, коэффициент соотношения заемных и собственных средств сократился на 12,3216. Таким образом, финансовая устойчивость предприятия возросла;
• в результате капитализации затрат на разведку коэффициент оборачиваемости активов сократился на 0,0044, коэффициент оборачиваемости собственного капитала сократился на 0,425, коэффициент оборачиваемости инвестированного капитала сократился на 0,0045, коэффициент оборачиваемости основных средств сократился на 0,3246, коэффициент оборачиваемости оборотных активов не изменился. Таким образом, деловая активность, а, следовательно, и эффективность использования активов и капитала предприятия снизились;
• в результате капитализации затрат на разведку рентабельности активов по нераспределенной прибыли увеличилась на 10,8%, рентабельности собственного капитала возросла на 131,8. Таким образом, рентабельность возросла.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых показателей с целью выяснения причин ошибок и искажений. Сущность аналитических процедур заключается либо в сравнении, либо в определении взаимосвязей между исследуемыми элементами. Аналитические процедуры могут использоваться на всех этапах аудита: при планировании аудита аналитические процедуры используются для оценки средств внутреннего контроля, в процессе аудита – для замены детальных тестов, на завершающей стадии аудита – для осуществления обзорной проверки. Аналитические процедуры позволяют существенно сократить объем проверяемой совокупности, что эффективино с точки зрения затрат времени аудитора, а также стоимости аудиторской проверки. С данной точки зрения, важным инструментом осуществления аудита является аудиторская выборка.

Аудиторская выборка – это применение процедур аудита менее чем к 100% содержания статей сальдо счета или хозяйственных операций. При ее формировании аудитор может отбирать все (сплошная выборка), специфические или отдельные элементы. Сплошная проверка во многих случаях не является рациональной и целесообразной. Поэтому чаще всего она проводится по частным элементам. Выбор метода  редко или сочетания  аудиторских методов зависит  проверяемая от обстоятельств  объяснения проверки, в  соответствует частности, аудиторского  существенно риска и  используется эффективности аудита. При  аудитором этом аудитор  аудитора должен удостовериться, что  статистического используемые им  установлению методы являются  выводов надежными с  аудиторских точки зрения  отчетности получения достаточного  редко надлежащего аудиторского  быть доказательства для  таблицы реализации целей  определении тестирования. Основными методами отбора совокупностиотобранная являются случайный, систематический  отчетности и бессистемный  также методы. Аудиторская выборка позволяет существенно сократить объем проверяемой совокупности, что эффективино с точки зрения затрат времени аудитора, а также стоимости аудиторской проверки.

 

После анализа состава затрат в ОАО «Нефтегазовая компания» было решено капитализировать часть затрат на геологоразведочные работы (по методу успешных усилий) на стадии «разведка-добыча». Ранее данные затраты были списаны на издержки производства по актам выполненных работ (услуг), произведенные подрядными организациями. В состав этих затрат входят: затраты на проектно–изыскательские работы, затраты на научно–исследовательские работы, сейсморазведочные работы.

Результатами капитализации затрат стали:

• Увеличение остаточной стоимости внеоборотных активов (на 56496 тыс. руб., или на 24,7%), в соотвествии с этим увеличение стоимости активов на 56496 тыс. руб., или на 11,8;
• Увеличение доли внеоборотных активов на 5,5%;
• Увеличение краткосрочных обязательств на 14312 тыс. руб., или 22,4%;
• Увеличение доли краткосрочных обязательств на 1,2%;
• Увеличение общего финансового результата предприятия за исследуемый период на 42184 тыс. руб.;
• Увеличение собственного капитала предприятия на 42184 тыс. руб.;
• Улучшение показателей рентабельности активов по нераспределенной прибыли (прирост на 10,8%) и рентабельности собственного капитала (прирост на 131,8).

В результате капитализации затрат ликвидность активов сократилась, финансовая устойчивость предприятия возросла, деловая активность, а, следовательно, и эффективность использования активов и капитала предприятия снизились, рентабельность возросла.

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
2. Федеральное правило (стандарт) №20 «Аналитические процедуры», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
3. Федеральное правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
4. Аудит. Практикум. Учебное пособие. – М.: Юрайт, 2013. – 464 с.
5. Аудит. Теория и практика. Учебник/Под ред. Н.А. Казаковой. – М.: Юрайт, 2014. — 400 с.
6. Аудит. Учебник/Под ред. Т.М. Рогуленко. – М.: Юрайт, 2013. — 544 с.
7. В.М. Лемеш Ревизия и аудит/В.М. Лемеш. – М.: Издательство Гревцова, 2013. — 272 с.
8. Герасимова Л.Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник/Л.Н. Герасимова. – М.: Юрайт, 2014. — 318 с.
9. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2014. — 306 с.
10. Ерофеева В.А.  Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. – М.: Юрайт, 2014. —  640 с.
11. Ерофеева В.А. Аудит. Краткий курс лекций/В.А. Ерофеева. – М.: Юрайт, 2014. — 208 с.
12. Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. – М.: Юрайт, 2014. – 672 с.
13. Лебедева Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие/Е.М. Лебедева.  – М.: Академия, 2014.
14. 12.Лебедева Е.М. Аудит. Учебник/Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2013. —  176 с.
15. Международные стандарты аудита/Под ред. Ж.А. Кеворковой. – М.: Юрайт, 2014. — 464 с.
16. Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник/Т.М. Рогуленко. – М.:  КноРус, 2014. — 432 с.
17. Рогуленко Т.М. Основы аудита/Т.М. Рогуленко. – М.: Флинта, 2013. — 672 с.
18. Савин А.А. Аудит/А.А. Савин. – М.: Инфра-М, 2013. -512 с.