Современные методы управления затратами на предприятии

 

 

Окончание таблицы 23.

26-2	Вспомогательный код	01 Переменные  затраты 02 Постоянные затраты
26-3	Вспомогательный код	01 Затраты  по нормам 02 Отклонения от норм
Центр ответственности – отдел продаж (44 «Расходы на продажу»)
44-1	Статья затрат	01 Расходы  на рекламу 02 Представительские расходы 03 …
44-2	Вспомогательный код	01 Переменные  затраты 02 Постоянные затраты
44-3	Вспомогательный код	01 Затраты  по нормам 02 Отклонения от норм

 

Схема кодировки счетов, используемых в рамках предлагаемой ООО «Стимул» системы аналитического учета затрат, представлена в табл. 23.

Представленная система аналитического учета затрат позволит ООО «Стимул» более детально анализировать оперативную информацию о затратах, их структуру, виды, группировки по видам товаров и работ, центрам ответственности и местам возникновения. Возможность применения системы аналитического учета обеспечивается современными компьютерными бухгалтерскими и управленческими системами, позволяющими детализировать информацию по разным критериям. Предложенная методика учета затрат позволит ООО «Стимул» проводить анализ безубыточности производства.

Для проведения анализа безубыточности производства в условиях ООО «Стимул»  необходимо разделить все затраты на производство продукции на переменные и постоянные.  Постоянными расходами для исследуемого предприятия будут все накладные расходы (статьи  «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и здания» и «Прочие расходы»). К переменным затратам отнесем материальные расходы, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизацию оборудования (табл. 24).

Таблица 24- Переменные и постоянные затраты за 2012 год

тыс.руб.

Виды товаров и работ	Переменные затраты				Постоянные затраты	Полная себестоимость
	Материальные расходы	Затраты на оплату труда	Амортизация оборудования	Всего переменных затрат
Компьютеры	21834	1758	92	23687	3187	26874

 

 

Окончание таблицы 24.

Оргтехника	17472	1071	76	18619	2529	21148
Настройка и модернизация локальных сетей	9548	1264	39	10851	1317	12168
Ремонт и обновление парка компьютеров, антивирусная защита	3368	1049	14	4431	449	4880
Итого	52222	5142	224	57588	7482	65070

 

  Для определения точки  безубыточности продукции ООО «Стимул»  используем метод уравнений:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль.

Определим точку безубыточности для продажи компьютеров (табл. 25).

Таблица 25- Показатели по продаже компьютеров за 2012 год

тыс. руб.

Показатели	Объем продаж 537 шт.
	Всего	На единицу
Выручка от реализации	47949	89,3
Переменные затраты	23687	44,1
Маржинальный доход	24282	45,2
Постоянные затраты	3187	5,9
Прибыль	21095	39,3

 

В точке безубыточности прибыль равна нулю, поэтому эта точка может быть найдена при условии равенства выручки и суммы переменных и постоянных затрат.

89,3 х = 44,1 х + 3187 + 0  → х = 70

где х — точка безубыточности;

89,3 — цена единицы продукции;

44,1 — переменные затраты на единицу продукции;

3187 – общая сумма постоянных затрат.

Как видно из приведенного расчета, безубыточность реализации достигается при объеме 70 компьютеров.

Точку безубыточности можно рассчитать также в денежных единицах. Для этого достаточно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции:

70 шт. х 89,3 тыс. руб. = 6251 тыс. руб.

Рассчитаем по приведенной методике безубыточный объем производства для каждого вида товаров и работ в натуральных и денежных единицах  (табл. 26).

Таблица 26- Расчет безубыточного объема производства продукции

тыс. руб.

Виды продукции	Объем продаж	Переменные затраты		Постоянные затраты		Маржинальный доход		Выручка, тыс.руб.		Прибыль		Безубыточный объем производства
		всего, тыс.руб.	на ед. пр-ции, руб.	всего, тыс.руб.	на ед. пр-ции, руб	всего, тыс.руб	на ед. пр-ции, руб.			всего, тыс.руб.	на ед. пр-ции, руб.
								всего, тыс.руб.	на ед. пр- ции, руб.
												шт.	руб
Компьютеры	537	23687	44,1	3187	5,9	24282	45,2	47949	89,3	21095	39,3	70	6251
Оргтехника	4230	18619	4,4	2529	0,6	17120	4,0	35739	8,4	14591	3,4	632	5309
Настройка и локальных сетей	195	10851	55,6	1317	6,8	4559	23,4	15410	79,0	3242	16,6	56	4424
Ремонт компьютеров, антивирусная защита	1085	4431	4,1	449	0,4	2071	1,9	6502	6,0	1622	1,49	236	1416
Итого	х	57588	х	7482	х	48012	х	105600	х	40530	х	х	17400

 

Чтобы определить, насколько близко исследуемое предприятие подошло к границе, за которой деятельность становится убыточной, определим отклонение фактического объема выручки от реализации товаров и работ от расчетной величины точки безубыточности (Оабс) по формуле:

Оабс = ВР (факт) - ТБ

где ВР (факт) - фактическая выручка от реализации за период , ден. ед.

ТБ – точка безубыточности

Оабс = 105600 тыс.руб. – 17400 тыс.руб. = 88200 тыс.руб.

Вышеприведенные расчеты свидетельствуют о том, что ООО «Стимул» имеет очень большое абсолютное отклонение фактического объема выручки от реализации продукции от расчетной величины точки безубыточности, что оценивается положительно. Определим для ООО «Стимул» «Запас прочности» (ЗП) как отношение абсолютного отклонения от точки безубыточности к фактической величине выручки от реализации:

ЗП = (Оабс : ВР (факт)) х 100 %

ЗП = (88200 тыс.руб. : 105600 тыс.руб.) х 100 % = 83.5 %

Рассчитаем абсолютное отклонение фактического объема выручки от реализации продукции от расчетной величины точки безубыточности и «Запас прочности» для каждого вида товаров и работ (табл. 27).

Таблица 27- Расчет «Запаса прочности» для каждого вида товаров и работ

тыс.руб.

Виды продукции	Выручка, тыс.руб. Всего, тыс.руб.	Безубыточный объем производства тыс. руб.	Абсолютное отклонение фактического объема выручки от точки безубыточности, тыс.руб.	Запас прочности, %
Компьютеры	47949	6251	41698	87,0
Оргтехника	35739	5309	30430	85,1
Настройка и модернизация локальных сетей	15410	4424	10986	71,3
Ремонт и обновление парка компьютеров, антивирусная защита	6502	1416	5086	78,2
Итого	105600	17400	88200	83,5

 

  Как видно из приведенных данных,  наиболее высокие значения «запаса прочности» характерны для таких видов товаров, как  компьютеры и оргтехника  (соответственно 87,0 % и 85,1 %). Следовательно, можно сказать, что данные виды товаров являются более устойчивым к изменению рыночной конъюнктуры с точки зрения получаемой прибыли. Самые низкие значения «Запаса прочности» имеют настройка и модернизация локальных сетей (71,3 %) и ремонт и обновление парка компьютеров, антивирусная защита (78,2 %).

В ООО «Стимул» отпускная цена товаров и работ формируется как сумма калькулируемой (полной) себестоимости и  выбранной  нормы прибыли на основе проведенных маркетинговых исследований спроса (табл. 28).

Таблица 28- Расчет цен на продукцию ООО «Стимул»

тыс.руб.

Виды товаров и работ	Объем продажи товаров и работ, шт.	Полная себестоимость всего объема продаж, тыс.руб.	Полная себестоимость единицы продукции, руб.	Норма прибыли, %	Цена товаров и работ, руб.
Компьютеры	537	26874	50,0	78,6	89,3
Оргтехника	4230	21148	5,0	88,0	8,4

 

 

Окончание таблицы 28.

Настройка и модернизация локальных сетей	195	12168	25,0	216,0	79,0
Ремонт и обновление парка компьютеров, антивирусная защита	1085	4880	4,5	55,6	6,0

 

Однако рыночные условия могут сложиться таким образом, что не позволят установить цену на товары и работы  выше  полной себестоимости  и  цена продукции, по которой она продается, получается убыточной.  Для определения цены на товары и работы  при безубыточной реализации можно воспользоваться следующей формулой:

Цб = ТБ / V

где Цб – цена безубыточности;

ТБ – выручка в точке безубыточности

V -  объем произведенной продукции в натуральном выражении

Рассчитаем минимальную цену для каждого вида товаров и работ при условии, что ООО «Стимул» сохранит объем продаж товаров и работ в натуральном выражении (табл. 29).

Таблица 29- Расчет минимальной цены на товары и работы ООО «Стимул»

тыс.руб.

Виды продукции	Объем продаж, шт.	Безубыточный объем продаж, тыс. руб.	Минимальная цена на товары и работы, тыс. руб.
Компьютеры	537	6251	11,6
Оргтехника	4230	5309	1,3
Настройка и модернизация локальных сетей	195	4424	22,7
Ремонт и обновление парка компьютеров, антивирусная защита	1085	1416	1,3