Современные методы управления затратами на предприятии

 

Приведенные в таблице 15 данные свидетельствуют о том, что прочие затраты ООО «Стимул» в случае успешной реализации предложенных мероприятий сократятся на 514 тыс.руб., или на 21.2 %.

Далее необходимо осуществить прогноз переменных затрат по каждому виду товаров и работ. При расчете переменных затрат объем продаж запланируем на уровне плана 2011 года, поскольку ООО «Стимул» планирует проведение рекламной компании. В табл. 16 обобщены переменные затраты на продажу компьютеров. При этом стоимость комплектующих планируется в соответствии с ранее определенным их составом.

Амортизация основных средств планируется в том же размере, что и в 2012 году, поскольку движение основных средств в 2013 год не планируется.

Заработная плата на единицу товара планируется на уровне плана 2012 г.

Таблица 16 -Прогноз переменных затрат на продажу компьютеров

тыс.руб.

Статьи затрат	2012 г. факт 537 шт.		2013 г. план, 630 шт.		Затраты на единицу товара 2013 план к 2012 г.
	всего затрат	на ед. товара	всего затрат	на ед. товара	+/-	темп роста, %
Комплектующие изделия к компьютерам и оргтехнике	21512	40,06	15227	24,17	-15,89	60,3
Другие материальные затраты	322	0,60	378	0,60	-	100,0
Амортизация основных средств	95	0,18	95	0,15	-0,03	83,3
Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды	1758	3,27	1714	2,72	-0,55	83,2
Затраты всего	23687	44,10	17414	27,63	-16,47	64,0

 

Как видно из таблицы 16, в результате внедрения всех предложенных мероприятий переменные затраты на сборку и продажу компьютера сократятся очень значительно – на 16,47 тыс.руб., или на 36 тыс.руб. Далее необходимо спланировать переменные затраты на продажу оргтехники. При этом объем продаж, стоимость комплектующих изделий и других материальных затрат планируются на уровне плана 2013 года. Заработная плата планируется на уровне фактических данных 2012 года, поскольку по данной статье была достигнута экономия по сравнению с планом.  Как видно из табл. 15, в случае реализации предложенных мероприятий по снижению затрат, себестоимости оргтехники снизится на 0,30 тыс.руб. за единицу (на 6,8 %).

Таблица 17-Прогноз переменных затрат на продажу оргтехники

тыс.руб.

Статьи затрат	2012г. факт, 4230 шт.		2013 г., прогноз, 5120 шт.		2013 г. факт к плану
	всего затрат	на ед. товара	всего затрат	на ед. товара	+/-	темп роста, %
Комплектующие изделия к компьютерам и оргтехнике	17060	4,03	19251	3,76	-0,27	93,3
Другие материальные затраты	412	0,10	410	0,08	-0,02	80,0
Амортизация основных средств	76	0,02	76	0,01	-0,01	50,0
Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды	1071	0,25	1280	0,25	-	100
Всего переменных расходов	18619	4,40	21017	4,10	-0,30	93,2

 

Рассмотрим переменные затраты на настройку и модернизацию локальных сетей. Объем продаж, стоимость комплектующих изделий и другие материальные затраты при этом планируются на уровне плана 2013 год. Заработная плат на единицу работ планируется а уровне фактического значения 2013 года, поскольку по данной статье ООО «Стимул» достигло экономии по сравнению с планом (табл. 18). Данные табл. 18 свидетельствуют о том, что переменные затраты на производство единицы работ сократятся на 3,89 тыс.руб., или на 7 %.

Таблица 18-Прогноз переменных затрат на настройку и модернизацию локальных сетей

тыс.руб.

Статьи затрат	2012 г. факт, 195 шт.		2013 г., прогноз, 228 шт.		2013 г. факт к плану
	всего затрат	на ед. работ	всего затрат	на ед. работ	+/-	темп роста, %
Комплектующие изделия к компьютерам и оргтехнике	8896	45,62	9603	42,12	-3,50	92,3
Другие материальные затраты	652	3,34	679	2,98	-0,36	89,2
Амортизация основных средств	39	0,20	39	0,17	-0,03	85,0
Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды	1264	6,48	1477	6,48	-	100,0
Затраты всего	10851	55,65	11798	51,76	-3,89	93,0

 

Сделаем прогноз переменных затрат на ремонт и обновление парка компьютеров, организацию антивирусной защиты. При этом стоимость прочих материальных затрат и расходов на оплату труда запланируем на уровне плана 2013 г (табл. 19).        

Таблица 19- Прогноз переменных затрат на ремонт и обновление парка компьютеров, организацию антивирусной защиты

тыс.руб.

Статьи затрат	2012 г. факт, 1085 шт.		2013 г., прогноз, 2105 шт.		2013 г. факт к плану
	всего затрат	на ед. работ	всего затрат	на ед. работ	+/-	темп роста, %
Комплектующие изделия к компьютерам и оргтехнике	3016	2,78	5852	2,78	-	100,0
Другие материальные затраты	352	0,32	568	0,27	-0,05	84,4
Амортизация основных средств	14	0,01	14	0,01	-	100,0
Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды	1049	0,97	358	0,17	-0,80	17,4
Затраты всего	4431	4,08	6792	3,23	-0,85	79,2

 

Как видно из данных табл. 19, в случае реализации мероприятий по сокращению заработной платы и прочих материальных расходов, переменные затраты на единицу работ по ремонту и обновлению парка компьютеров, организации антивирусной защиты сократятся на 0,85 тыс.руб., или на 20,8 %.

Таблица 20- Прогноз выручки ООО «Стимул» на 2013 год

тыс.руб.

Виды товаров и работ	Объем продажи товаров и работ, шт.	Цена товаров и работ, руб.	Выручка от реализации, тыс.руб.
Компьютеры	630	89.3	56259
Оргтехника	5120	8,4	43008
Настройка и модернизация локальных сетей	228	80,0	18240
Ремонт и обновление парка компьютеров, антивирусная защита	2105	6,0	12630
Итого	х	х	130137

 

Далее необходимо осуществить прогноз выручки на 2013 год. При этом объем продаж в натуральном выражении прогнозируется на уровне плана 2012 года, поскольку были выделены дополнительные средства на рекламу товаров и работ ООО «Стимул». Уровень цен на товары и работы запланируем на уровне прошлого года. При этом цену на настройку и модернизацию локальных сетей целесообразно увеличить с 79,0 тыс.руб. а единицу работ до 80,0 тыс.руб., поскольку на спрос заказчиков это не повлияет (табл. 20). Далее на основе полученных данных необходимо спрогнозировать финансовые результаты ООО «Стимул» на 2013 год (табл. 21).

Таблица  21- Прогноз финансовых результатов ООО «Стимул» на 2013 год

тыс.руб.

Статьи затрат	2012 г. факт, тыс.руб.	2013 г., прогноз, тыс.руб.	2013 г. факт к плану
			+/-	темп роста, %
Выручка	105600	130137	+24537	123,2
Переменные расходы	57588	57021	-567	99,0
Постоянные расходы	7482	5768	-1714	77,1
Полная себестоимость	65070	62789	-2281	96,5
Прибыль от продаж	40530	67348	+26818	166,2
Рентабельность продаж, %	38,4	51,8	+13,4	134,9

 

Как видно из приведенных данных, в случае успешной реализации разработанных мероприятий по снижению себестоимости товаров и работ, а также увеличению товарооборота за счет рекламной компании, прибыль ООО «Стимул» от продаж увеличится по сравнению с прошлым годом на 26818 тыс.руб., или на 66,2 %. Рентабельность продаж по прогнозу составит 51,8 %, что на 13,4 % больше фактического значения 2012 года. Таким образом, экономическая эффективность предложенных мероприятий по сокращению себестоимости товаров и работ ООО «Стимул» очень высока.

6. Методы учета, калькулирования затрат и управления затратами и рекомендации по управлению затратами

 

       В ООО «Стимул» в качестве метода учета, калькулирования затрат применяется позаказный метод учета затрат. Затраты учитываются отдельно по каждому заказу для определения его стоимости.  Себестоимость товаров и работ учитывается по фактически произведенным затратам, по полной производственной себестоимости. Однако данный метод имеет существенные недостатки. Так, в Отчете о прибылях и убытках по форме № 2 коммерческие и управленческие расходы отдельными строками не выделяются, хотя фактически предприятием осуществляются. Это приводит к тому, что Отчет о прибылях и убытках является недостаточной информационной базой для проведения анализа себестоимости ООО «Стимул». Таким образом, применяемая система учета затрат и себестоимости услуг ООО «Стимул»  не отвечает текущим требованиям оперативного управления и нуждается в совершенствовании. Приведем схему бухгалтерских записей при учете затрат по предложенной методике (табл. 22).

Таблица 22- Предложенная схема учета затрат по сокращенной себестоимости

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов фактическая		Корреспонденция счетов  рекомендуемая
				Дебет	Кредит
1	Общепроизводственные расходы списаны на затраты основного производства	20	25	20	25
2	Списаны общепроизводственные расходы	20	26	90	26
3	Списаны коммерческие расходы	20	44	90	44

 

В результате прямые расходы на производство услуг будут отражаться по строке 020 «Себестоимость продукции (работ, услуг)» Отчета о прибылях и убытках. Управленческие и коммерческие расходы будут отражены в соответствующих строках.

ООО «Стимул» можно рекомендовать  к использованию систему учета затрат, в которой по каждому центру ответственности осуществляется учет отдельно переменных и постоянных затрат, а переменные и постоянные затраты учитываются по агрегированным группам. Это дает возможность по каждому центру ответственности получить информацию о сокращенной себестоимости по методу «директ-костинг», а также информацию о полной себестоимости с распределением косвенных расходов с использованием разных баз или с применением элементов метода АВС. Необходимым условием этого является детализированный учет затрат по разным аналитическим признакам.

Таблица 23- Предлагаемая система счетов аналитического и синтетического учета затрат и себестоимости товаров и работ

Код	Расшифровка кода	Варианты
Центр ответственности – основное производство  (Счет 20 «Основное производство»)
20-1	Статья затрат	01 Прямые  материальные затраты 02 Прямые трудовые затраты 03 Прямые затраты на эксплуатацию  машин и оборудования
20-2	Объект работ	01 Компьютеры 02 Оргтехника 03 Настройка и модернизация локальных  сетей 04 Ремонт и обновление парка  компьютеров
20-3	Вспомогательный код	01 Затраты  по нормам 02 Отклонения от норм
Центр ответственности – финансовая служба (25 «Общепроизводственные расходы»)
25-1	Статья затрат	01 Амортизация 02 Ремонт 03 Топливо и энергия 04 ..
25-2	Структурное подразделение	01 Администрация 02 Бухгалтерия 03 Экономический отдел
25-3	Вспомогательный код	01 Переменные  затраты 02 Постоянные затраты
25-4	Вспомогательный код	01 Затраты  по нормам 02 Отклонения от норм
Центр ответственности – отдел закупок (25 «Общехозяйственные расходы»)
26-1	Статья затрат	01 Расходы  на оплату труда работников  отдела 02 Расходы на содержание и  ремонт здания 03 Амортизация 05 ….