Учет затрат и исчисление себестоимости молока и молочных продуктов в ООО «Любунь» Спас-Деменского района Калужской области

Помимо классификации затрат по экономическому признаку их можно группировать и по отношению к производственному (технологическому) процессу. По этому признаку все затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.

Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают и элементы и тех, и других затрат; их принято называть уловно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на лимитируемые и не лимитируемые. Лимитируемые – расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу. К не лимитируемым относят расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения затраты разделяют на текущие и единовременные. К текущим относят расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели.

По составу все расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат. Например, заработная плата, амортизационные отчисления и прочие. Комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат.

По целесообразности расходования затраты бывают производительные и непроизводительные. Производительные – все расходы, которые необходимы и планируемы для данного производства. Непроизводственные  - расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства.

По участию в производственном процессе расходы могут быть производственные и коммерческие. Производственные охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ, оказанием услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческие – расходы, связанные со сбытом продукции потребителям. 

Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

По мнению И.Н.Богатой, себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Так же считает и Н.П.Кондраков.[17, c.113]

Профессор А.Ю.Бабаев полагает, что себестоимость – выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг).[20, c.86]

В.Г.Савицкая определяет себестоимость как часть стоимости произведенной продукции, включая затраты на потребленные средства производства и оплату труда в денежном выражении.[29, c.240]

Таким образом можно сказать, что себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов,  а также других затрат на производство и реализацию.

В понятиях себестоимость и издержки производства (издержки производства – затраты труда, включающие в себя затраты прошлого труда, овеществленные в средствах  и предметах труда и затратах живого труда) существует различие, потому что  время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции.

Затраты, относимые на себестоимость продукции и учитываемые для целей налогообложения определены главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.[4, c.97]

В себестоимость продукции включаются:

1. Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся:

2. Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, коммисионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемым сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках и другие.

3. Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещения путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства.

В себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, недостаче материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяются следующие ее виды:

                  Цеховая, включающая прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на производство продукции;

                  Производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

                  Полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая – характеризует средние по отрасли затраты на производства данной продукции.

Выделяют плановую и фактическую себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на производство продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Затраты признаются расходами для целей налогообложения в момент признания дохода.

1.2.                Нормативно – правовое регулирование учета затрат на производство молока и молочной продукции.

Для правильного учета затрат на производство и реализацию продукции должна быть сформирована соответствующая нормативно-правовая база, которая будет направлена на стимулирование экономии и эффективного использования всех видов ресурсов, предотвращение необоснованного увеличения затрат, относимых на себестоимость, что позитивно скажется на финансовом положении организаций.

Для управленческого учета затрат, выхода продукции животноводства и исчисления ее себестоимости организуется с учетом требований следующих нормативных актов:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2011 г.). Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями от 24 декабря 2010 г.). Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»- ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина от 6 июля 1999 г. N 43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н). – регламентирует основные правила ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, хранения бухгалтерских документов .

4. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, (с изменениями от 8.11.2010г.). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

5. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н,( с изменениями от 8.11.2010г.), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.

Третий уровень системы определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами  раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. К этой группе документов относятся:

6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 06.06.2003г. №792. Методические рекомендации определяют порядок формирования затрат на производство и себестоимость продукции (работ, услуг) при разработке бизнес-планов, инвестиционных проектов, текущих бюджетов и иных планово-экономических расчетов в сельскохозяйственных организациях.

7. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов и расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 31.01.2003г. №28. Раскрывают  применение правил  формирования  в  бухгалтерском  учете  информации  о  доходах, расходах  и  финансовых  результатах сельскохозяйственных организаций, являющихся   юридическими   лицами   по   законодательству  Российской Федерации.   Применительно   к  настоящим  Методическим  рекомендациям некоммерческие  организации  в  системе  АПК формируют в бухгалтерском учете  информацию  о  доходах,  расходах  и  финансовых результатах от предпринимательской деятельности.

8. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции(работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ №792 от 06.06.2003г. Методические рекомендации определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране, включая и нормативные акты Министерства сельского хозяйства Российской Федерации .

9. Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 02.02.2004г. №73. Методические рекомендации являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, определяют общий порядок организации бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации от 31.10.2000 г. № 94-н - определяет порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда на счетах бухгалтерского учета.