Учет заработной платы

     Основными задачами учета труда и его  оплаты являются: правильное определение  затрат труда на производство и начисление заработной платы, контроль за выполнением  плана по установленной численности  персонала, рациональным использованием рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины и правильным использованием фонда оплаты труда по подразделению. Кроме того, с помощью учета контролируют выполнение нормативных заданий, соблюдение сдельных расценок, тарифных ставок и окладов; соответствие начисленных сумм оплаты труда количеству и качеству принятой от рабочих продукции, указанных в документах по выработке; правильность начисления премий и прогрессивных доплат.

     Оплата  труда является одним из основных элементов себестоимости продукции; правильная организация ее учета способствует росту производительности труда, снижению себестоимости продукции и повышению жизненного уровня населения. Оплата труда каждого работника должна определяться конечным результатом работы, личными трудовыми вкладами работника и максимальным размером не ограничиваться.    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

 2.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате

     Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим  и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Этот  счет, как правило, пассивный. По кредиту  счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда.

     Сальдо  этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

     Операцию  по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

     Дебет счетов 1341 ‹‹Основное производство›› (оплата труда производственных рабочих); 1343 ‹‹Вспомогательные производства›› (оплата труда рабочим вспомогательных производств); Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› на всю сумму начисленной оплаты труда.

     В ТОО «СтройВиртуоз» расходы на оплату труда относят на счет ‹‹ Расход по реализации ››, и начисление заработной платы отражают следующей проводкой:

     Дебет счета 7310 ‹‹ Расходы на оплату труда  ››;

     Кредит  счета 3350 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

     Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, по дебету счетов 1330,2410 и кредиту счета 3350 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда››.

     Пособия по временной нетрудоспособности и  другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 3210,3230‹‹ Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ›› и кредиту счета 3350‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

     Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 6280,7470‹‹ Прочие доходы и расходы ››, 5410 ‹‹ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ››,

     Начисление  доходов работникам организации  по акциям и вкладам в его имущество  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

     Дебет счета 5410 ‹‹Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)››;

     Кредит  счета 3350 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

     В некоторых организациях ввиду сезонности производства, отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

     При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

     В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная  работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 3350‹‹ Расчеты служащим по оплате труда ›› и кредиту счета 1010 ‹‹ Касса

     Удержанные  из оплаты труда суммы на ТОО «СтройВиртуоз»   отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

     - налог на доходы физических  лиц:

     Дебет счета 3220,3398 ‹‹ Расчеты по налогам  и сборам ››; Кредит счета 3350 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

     - своевременно не возвращенные  суммы, выданные под отчет:

     Дебет счета 3396 ‹‹ Расчеты с подотчетными лицами ››; Кредит счета 3350 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

     - в погашение задолженности платежей  по ссудам, недостачам, за форменную одежду:

     Дебет счета 3397 ‹‹ Расчеты с персоналом по прочим операциям ›› Кредит счета 3350 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

     - по исполнительным надписям и  надписям и надписям нотариальных  контор в пользу отдельных  юридических и физических лиц:

     Дебет счета 3510 ‹‹ Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами››;

     Кредит  счета 3350 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

     Выдачу  сумм заработной платы и пособий  оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 3350 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››; Кредит счета 1010 ‹‹ Касса ››.

     Заработную  плату выдают из кассы в течение  трех дней. По истечении этого срока  кассир против фамилии работников не получивших заработную плату, делает отметку  ‹‹задепонировано›› и составляет реестр не выданной заработной платы. Перечисление не полученной в срок заработной платы оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 3350 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››; Кредит счета 3510 ‹‹Расчеты с разными дебиторами и кредиторами››, субсчет ‹‹ Расчеты с депонентами ››.

     Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении 3-х дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую запись:

     Дебет счета 1040 ‹‹ Расчетный счет ››; Кредит счета 1010 ‹‹ Касса ››,

     Учет  расчетов с депонентами ведут  в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы, Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года не выплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Аналитический учет по счету 3350 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› ведут в лицевых счетах рабочих и служащих. В конце года лицевые счета сдают на хранение. Срок хранения - 75 лет.  

     2.2  Учет удержания и отчисления из заработной платы 

     Удержания из заработной платы производятся только в случаях, предусмотренных законом. При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 50% заработной платы. Из заработной платы работников через бухгалтерию производятся следующие виды удержаний:

• подоходный налог;
• по исполнительным документам;
• по поручениям и обязательствам за товары, приобретенные в кредит;
• по письменным поручениям, договорам личного страхования;
• 1% профсоюзных взносов, если организация зарегистрирована в Совете Федерации профсоюзов или независимых профсоюзов;
• погашение аванса, выданного в счет заработной платы;
• в счет погашения кредита на индивидуальное жилищное строительство;
• в оплату квартирной платы за жилье, принадлежащее предприятию, с письменного согласия рабочего;
• за неотработанные дни отпуска;
• возмещение ущерба, причиненного предприятию;
• штрафы и начеты;
• за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях.

     При удержании подоходного налога в  соответствии со ст. 153 Налогового кодекса сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145 настоящего Кодекса, к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год.

     Исчисление  и удержание индивидуального  подоходного налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом. Исчисление подоходного налога производится равномерно (помесячно) в течение налогового года. В связи с этим вводится коэффициент перерасчета, который представляет собой соотношение цифры 12 к числу, означающему количество месяцев, за которые определяется расчетная сумма облагаемого дохода. Январь = 12 (12 /1), февраль = 6 (12 / 2), март = 4 (12 / 3), декабрь= = 1 (12 /12). В случае увольнения работников до истечения налогового года необходимо сделать перерасчет подоходного налога, исходя из фактически полученного им дохода. При необходимости следует вернуть сумму подоходного налога, удержанного авансом с расчетной суммы дохода.

     Удержания по исполнительным листам, выдаваемым в соответствии с решением народных судов, исполнительным листам нотариальных органов, а также постановлением административных органов о производстве взыскания в бесспорном порядке производятся как из основной заработной платы, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий и пособий по временной нетрудоспособности. Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре. Алименты удерживаются с суммы основной и дополнительной заработной платы за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты на содержание несовершеннолетних детей взыскиваются в размере на одного ребенка - 25% от заработной платы, на двух детей - 33% от заработной платы, на трех и более - 50%. В трехдневный срок со дня установленной для выплаты заработной платы суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены на счет взыскателя. При выбытии должника с предприятия бухгалтерия хозяйствующего субъекта делает на исполнительном листе отметку о всех удержанных алиментах, заверяет их печатью, а также указывает сведения о новом месте работы или жительства, если они известны.

     Удержания за товары, проданные в кредит, производятся на основании письменного поручения обязательства торгующей организации. Существует два способа расчета:

     1-й  способ. Когда субъект получает  ссуду в банке (или за счет собственных средств) и полностью расплачивается с торгующей организацией, приобретя товары для своих работников. Ежемесячно из заработной платы работников, получивших эти товары, удерживается определенная сумма, которая относится в уменьшение дебиторской задолженности работника перед хозяйствующим субъектом.

     2-й  способ. На основании поручения  обязательства торгующей организации (при приобретении товаров работником) ежемесячно из заработной платы работника удерживается определенная сумма и перечисляется на счет торгующей организации.

     Удержания по возмещению материального ущерба (недостача, хищения) производятся на основании выписок, протоколов общего собрания или решения судебных органов, где указываются размер и сроки удержания. Потери от брака и порчи возмещаются на основании актов о браке. Удержания профсоюзных взносов производятся в размере 1 % от всей суммы начисленной заработной платы в месяц. Выданные плановые и неплановые авансы удерживаются на основании страховых листов или свидетельств (предписаний) страховых агентов.