Учет требований нормативно-правовых актов в ходе аудита

 

      Заключение 

     После рассмотренных мною вопросов в это  работе, аудит можно охарактеризовать как процесс интеллектуального (исследовательского) труда высококвалифицированных специалистов. Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

     Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических  решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. В международной аудиторской практике используются общепринятые аудиторские стандарты проверки финансовой отчетности. Моя работа охватывает основные вопросы нормативного регулирования аудиторской деятельности. Особое внимание я уделила аттестации, лицензированию и стандартизации аудиторской деятельности. Детально рассмотрены в работе аудиторские услуги и требования к их оказанию.

     Можно сделать вывод, что целью оказания услуг аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности отчетности, но его необходимо выразить документально верно, соответствуя нормативно-правовым нормам.

     Я рассматривала аудиторскую деятельность по действующим нормативным актам. Хотелось бы отметить, что появилась  потребность в подготовке и принятии Федерального закона «Об аудиторской деятельности», который будет согласовываться с новым Гражданским Кодексом Российской Федерации и который избежит те недостатки, что имеются во Временных правилах осуществления аудиторской деятельности.

 

      Список использованной литературы 

1. Все об аудите.// Сборник нормативных документов. М.: Главбух, 2002. – с.30.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
3. Настольная книга аудитора: Сборник нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации. – М.: АСКЕРИ, 2005.- с. 355.
4. Постановление Правительства Российской Федерации «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.02.№80.
5. Постановление правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002г.№696.
6. Приказ «Об отказе в предоставлении лицензий на осуществление аудиторской деятельности» от 06.11.08 №543.
7. Приказ Минфина России «Об утверждении Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений» от 29.04.02 №38н.
8. Приказ «О предоставлении лицензий на осуществление аудиторской деятельности» от 01.12.08 №581.
9. Уголовный кодекс Российской Федерации.
10. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ.
11. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка:/ Ю.Б. Агеева, практич. пос. для аудитора и бухгалтера, М.: Бератор-Пресс,2003. – с. 358.
12. Дубровина, Т.А. Аудиторская деятельность в страховании/Т.А. Дубровина В.А. Сухов; уч. пос – М.: ИНФРА – М, 2006. – с.384.
13. Кармайкл Д.Р. Стандарты и нормы аудита/ Д.Р. Кармайкл, М. Бенис; М.: ЮНИТИ, 2005.-с.205.
14. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: уч.пос./С.В. Панкова;

м.: Экономистъ, 2003. –с.259.

15. Парушина, Н.В. Аудит/Н.В. Парушина, С.П. Суворова; профессиональное образование – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2005.-с.288.
16. Шеремет А.Д. Аудит/А.Д. Шеремет, В.П. Суйц; - М.: ИНФРА – М, 2008.- с.448.

 

      Приложения 

     Приложение  №1 

     Правило (стандарт) № 1

     Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности 

     Введение

     1. Настоящее федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает  единые цели и основные принципы  проведения аудита финансовой (бухгалтерской)  отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать

     Цель  аудита

     2. Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых  лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

     Несмотря  на то, что мнение аудитора может  способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

     Общие принципы аудита

     3. При выполнении своих профессиональных  обязанностей аудитор должен  руководствоваться нормами, установленными  профессиональными аудиторскими  объединениями, членом которых  он является (профессиональными  стандартами), а также следующими этическими принципами:

     независимость;

     честность;

     объективность;

     профессиональная  компетентность и добросовестность;

     конфиденциальность;

     профессиональное  поведение.

     4. Аудитор в ходе планирования  и проведения аудита должен  проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Проявление  профессионального скептицизма  означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и  внимательно изучает аудиторские  доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

     При планировании и проведении аудита аудитор  не должен исходить из того, что руководство  аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

     Объем аудита

     5. Термин "объем аудита" относится  к аудиторским процедурам, которые  считаются необходимыми для достижения  цели аудита при данных обстоятельствах.  Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

     Разумная  уверенность

     6. Аудит призван обеспечить разумную  уверенность в том, что рассматриваемая  в целом финансовая (бухгалтерская)  отчетность не содержит существенных  искажений. Понятие разумной уверенности  - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

     7. Ограничения, присущие аудиту  и влияющие на возможность  обнаружения аудитором существенных  искажений финансовой (бухгалтерской)  отчетности, имеют место в силу  следующих причин:

     в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

     любые системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать  отсутствие сговора);

     преобладающая часть аудиторских доказательств  лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

     8. Дополнительным фактором, ограничивающим  надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором  для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном  суждении, в частности в отношении:

     сбора аудиторских доказательств, в том  числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских  процедур;

     подготовки  выводов, сделанных на основе аудиторских  доказательств, например, при определении  обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     9. Кроме того, существуют другие  ограничения, которые могут повлиять  на убедительность доказательств,  используемых для подготовки  выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

     необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

     признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность

     10. В то время как аудитор несет  ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

 

     Приложение  №2 

     01.12.2008     Приказ    № 581 

     О предоставлении лицензий на осуществление аудиторской деятельности 

     В соответствии с федеральными законами от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации», постановлением Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2008 г. № 80 «Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности», а также постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», п р и к а з ы в а ю:

     Предоставить лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам согласно приложениям № 1, № 2. 

     Статс-секретарь-

     заместитель Министра      С.Д. Шаталов

 

      Приложение №3 

     06.11.2008   Приказ    № 543  

     Об  отказе в предоставлении лицензий на осуществление аудиторской деятельности 

     В соответствии с федеральными законами от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации», постановлением Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2008 г. № 80 «Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности», а также постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», п р и к а з ы в а ю:

     Отказать  в предоставлении лицензий на осуществление аудиторской деятельности организациям в связи с несоответствием соискателей лицензий лицензионным требованиям и условиям, предусмотренным законодательством и нормативными актами в области лицензирования аудиторской деятельности, согласно приложению.  

     Статс-секретарь  – заместитель Министра   С.Д. Шаталов