Учет требований нормативно-правовых актов в ходе аудита

• Наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию. Либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;
• Наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее 3-х лет.

     Аудитор, получивший аттестат, должен повышать свою квалификацию.

     Основные  требования к повышению квалификации аудитора:

• Каждый аттестованный аудитор должен ежегодно, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации в учебно-методических центрах или иных организациях. При этом обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности;
• Каждый аттестованный аудитор должен систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, вносимых в них дополнений и изменений; изучения зарубежного и отечественного опыта по организации и методике проведения аудита.

     Подтверждением  повышения квалификации аудитора является документ установленного образца о прохождении ежегодного повышения квалификации в УМЦ или иных организациях.

     При нарушении законодательства квалифицированный  аттестат может быть аннулирован. Происходит это в случаях, если:

1. установлен факт получения квалифицированного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
2. вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
3. установлен факт несоблюдения аудиторской тайны и независимости;
4. установлен факт систематического нарушения требований законодательства и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
5. установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;
6. установлен факт, что в течение 2-х календарных лет подряд аудитор не осуществлял аудиторскую деятельность;
7. аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

     Решение об аннулировании аттестата принимается уполномоченным федеральным органом. Он же выносит мотивированное решение об аннулировании квалифицированного аттестата аудитора.

     Лицо, квалифицированный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа в суд в течение 3-х мес.со дня получения решения об аннулировании квалифицированного аттестата аудитора. Если аудитор лишен квалифицированного аттестата по приговору суда, то срок подачи повторного заявления на получение аттестата аудитора ограничивается сроком действия приговора. Во всех остальных случаях лицо не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата в течение 3-х лет со дня принятия решения об аннулировании квалифицированного аттестата аудитора.

     Для осуществления аудиторской деятельности аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны получить лицензию¹⁰. Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности.

     Лицензия  выдается сроком на 5 лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное число раз. Также федеральный орган вправе отказать в получении лицензии аудитору или аудиторской организации.¹¹

     Лицензионные требования и условия осуществления аудиторской деятельности:

• предоставление документов в лицензирующий орган для получения лицензии;
• наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской

     организации соответствующих профилю аудиторской  проверки типов квалифицированных аттестатов аудитора;

• наличие в штате аудиторской организации не менее 5-ти аудиторов, имеющих квалифицированные аттестаты;
• осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания, сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами РФ и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;
• соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством РФ;
• обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тану, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ;
• предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки.

     Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.

     Если  оказание отдельных видов сопутствующих  аудиту услуг требует получения  соответствующей лицензии, аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны получить соответствующие лицензии. 

     2.3 Стандартизация аудиторской  деятельности. Виды  аудиторских 

Стандартов 

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на виды¹²:

• международные аудиторские стандарты;
• федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
• правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

     Международные стандарты аудита предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, иной информации и оказания сопутствующих услуг, регулируют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности в мировом масштабе.

     Международные аудиторские стандарты подразделяются на следующие 10 групп: введение, обязанности, планирование, система внутреннего контроля, аудиторские доказательства, использование результатов работы третьих лиц, аудиторские выводы и заключения, специальные области аудита, сопутствующие услуги, положения по международной аудиторской практике.

     Выпускает Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing - ISA) Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ. Главная задача этого Комитета — разработка международных унифицированных стандартов учета, аудита и сопутствующих работ и стимуляция принятия указанных стандартов в аудиторской практике всех стран для обеспечения единообразия аудиторской деятельности во всем мире.

     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) применяются в РФ. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ.

     Значение  федеральных аудиторских стандартов состоит в том, что они:

• способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;
• определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

     Федеральные аудиторские стандарты имеют следующую структуру: номер и

     наименование  стандарта; введение; содержание стандарта  и приложения. В разделе «Введение» отражаются:

• принцип разработки стандарта в соответствии с международным стандартом аудита;
• необходимость разработки стандарта;
• области и направления применения стандарта;
• понятия и определения, используемые в стандарте.

     В разделе «Содержание стандарта» формулируется проблема, требующая  описания, проводятся ее анализ, методы решения и аудиторские процедуры. В раздел «Приложения» включаются различные приложения: таблицы, образцы документов, примеры понятий, факторов и др. Группы федеральных правил (стандартов) соответствуют группам международных стандартов.

     Внутренние  правила (стандарты) аудиторской деятельности профессиональные аудиторские объединения вправе устанавливать для своих членов, если это предусмотрено их уставами. При этом, данные стандарты не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные  правила (стандарты) аудиторской деятельности. Они не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом в отношении внутренних стандартов аудиторских организаций и аудиторов должен соблюдаться принцип: требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних стандартов профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

     Внутренние  стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией, чтобы обеспечить эффективную практическую работу и ее адекватность принятым федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

     Применение  внутренних стандартов в аудиторских  организациях способствует:

• соблюдению требований федеральных аудиторских правил (стандартов) и стандартов профессиональных аудиторских объединений;
• уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
• использованию объема выполняемых аудиторских услуг.

     Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

     Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять таким требованиям, как¹³:

1. целесообразность – при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
2. преемственность и непротиворечивость – стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с другими внутренними стандартами;
3. полнота и детализация – внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;
4. единство терминологической базы – обеспечение единства трактовки терминов и понятий во всех стандартах.

     Структура стандарта включает:

1. общие положения (цели и основания разработки стандарта, необходимость его использования, сфера его применения, срок действия);
2. основные понятия и определения;
3. сущность внутреннего стандарта (основные требования, методология решения указанной проблемы);
4. нормативные акты, используемые при экспертизе;
5. приложения (макеты рабочих документов аудитора, вопросы и тесты, аудиторские процедуры);
6. подпись руководителя разработки.