Учет текущих операций и расчетов

- предназначен  для использования в производстве  продукции, выполнении работ,  оказании услуг, для управленческих  нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное пользование;

- предназначен  для длительного использования,  т.е. в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный  цикл, если он больше 12 месяцев;

- не  должен быть предназначен для продажи;

- способен  приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

      К основным средствам относятся  здания, сооружения, рабочие силовые  машины, оборудование, измерительные  приборы, передаточные устройства, транспортные средства, а также рабочий и продуктивный племенной скот. Вместе с тем к основным средствам относят и капитальные вложения в арендованное имущество, в коренное улучшение земли (мелиорацию) и т.п.

      Единицей учета основных средств  признают инвентарный объект, к которому относят основное средство со всеми его приспособлениями и принадлежностями.

      Первоначальной стоимостью основного  средства  является сумма фактических  затрат организации на приобретение  и изготовление объектов ОС.

      Для приемки основных средств (не требующих монтажа), а также для включения объектов в состав основных средств и ввода в эксплуатацию предназначены три унифицированные формы:

- Акт  о приеме-передаче объекта основных  средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

- Акт  о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

- Акт  о приеме-передаче групп объектов  основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б)

      Указанными документами оформляется  любая операция поступления основных  средств в организацию по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и т.д.

      На основании оформленных актов  данные о включении объекта  в состав основных средств  вносятся в инвентарные карточки (книгу) по формам N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

      При приемке оборудование, требующего монтажа  применяется форма N ОС-14.

      При передаче оборудования в  монтаж оформляется Акт о приеме-передаче  оборудования в монтаж (форма  N ОС-15).

      Для приемки объектов основных  средств после ремонта, модернизации  или реконструкции используется унифицированная форма N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств".

      Для отражения информации о  внутреннем перемещении объектов  основных средств используется унифицированная форма N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств".

      Списание автотранспорта оформляется  Актом о списании автотранспортных  средств (форма N ОС-4а). Для списания  всех остальных объектов основных  средств используют две унифицированные формы:

- форма  N ОС-4 - при списании одного объекта;

- форма  N ОС-4б - при одновременном списании  нескольких объектов.

      Порядок начисления амортизации  по основным средствам в бухгалтерском  учете регулируется ПБУ 6/01.

      Для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в ст. ст. 256 - 259 НК РФ.      В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

      Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размеров амортизации основных средств, включаемое в себестоимость продукции, работ, услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

      В учетной политике организации прописано что: для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.02, погашается линейным способом в соответствии с Постановлением МФ РФ № 1072, вводимых в эксплуатацию после 01.01.02 в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02.

      Для целей налогового учета стоимость всех основных средств погашается путем начисления амортизации  линейным способом в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02.

      При линейном способе начисления  амортизации определяется исходя  из первоначальной стоимости  объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

      Например: Модуль механический (инвентарный номер 745741)

1350164-35 (балансовая стоимость) Х  0,55% (норма  амортизационных отчислений, % = 100% / 181(срок использования ОС) = 7459-47 (начислена амортизация за месяц.

      Учет амортизации основных средств  ведется  накопительно  на пассивном  счете 02 и отражается следующими  записями:

      Дебет 20 "Основное производство", 23, 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации. 

      С 1 января 2006 г., имущество которое  стоит не более 10000 рублей, в  бухгалтерском учете относится  к материально-производственным  запасам. Такое правило установил  Минфин России в Приказе от 12 декабря 2005 г. № 47н, который внес изменения в ПБУ 6/01.

      Таким образом, малоценные объекты,  которые списываются на расходы  единовременно, нужно отражать  на счете 10 «Материалы». И оформлять  операции с этим имуществом  надо первичными документами, предусмотренными не для основных средств, а для материально-производственных запасов (приходный ордер и требованием-накладной).

      Кроме того, в соответствии с  Приказом Минфина России №  174н организация должна обеспечить  контроль за малоценным имуществом даже после того, как оно списано на расходы. Для этого можно учитывать его за балансом.   

      В целях сохранности этих основных  средств учет их обеспечивается  материально-ответственными лицами  на местах их эксплуатации.

      Учет поступления основных средств в бухгалтерском учете ведется в следующем порядке.     

      Выставляется счет от поставщика  на предварительную оплату за  оборудование. Производится оплата  Дебет 60 Кредит 51.

      Отдел снабжения привозит на  склад завода оборудование и документы на него (счет-фактуру Приложение 22) и накладную.

      На основании документов оборудование  приходуется на склад по приходному ордеру (форма № М-4).

       В бухгалтерском учете делаем  проводку Дебет 08-4 Кредит 60, Дебет  счета 19 Кредит счета  60.

      Материально ответственное лицо, по чьей заявке было приобретено  оборудование, выписывает требование (форма № М-11).

      Бухгалтерия выписывает акт приемки  передачи ОС (форма ОС-1) (Приложение 14). Акт подписывается у членов комиссии и ОС вводится в эксплуатацию. Бухгалтер делает проводку:

       Дебет 01 Кредит 08-4; Дебет 68 Кредит 19.

       При списании объекта основных  средств в  бухгалтерском учете  делаются следующие проводки:

       Дебет счета 01"Выбытие основных  средств"  Кредит счета 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;

      Дебет счета 02  Кредит счета  01"Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

      Дебет счета 91  Кредит счета  01"Выбытие основных средств" - включена в состав внереализационных расходов остаточная стоимость списываемого объекта основных средств;

      Дебет счета 91  Кредит счета  23 (69, 70, другие счета) - отражены в  составе прочих внереализационных  расходов затраты, связанные со списанием объекта основных средств;

      Дебет счета 10  Кредит счета  91 - приняты к учету материальные  ценности, оставшиеся от списания  объекта основных средств, в  оценке по рыночной стоимости.

      Движение основных средств ведется  в журнале – ордере №13 по счету 01, 02.

      Для выявления фактического наличия  и качественного состояния объектов  основных средств, уточнения данных  бухгалтерского учета проводится  их инвентаризация.

      Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. Инвентаризационная комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи (форма N ИНВ-1)  полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

      Нематериальные активы – это объекты используемые в хозяйственной деятельности в течение периода превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально – вещественными ценностями.

      Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов.

      При приобретении нематериальных  активов делаются следующие проводки :

Д-т 08   К-т 60, 76  - приобретение нематериального  актива;

Д-т 19   К-т 60,76   - НДС по приобретенным ценностям;

Д- т 08  К-т 60, 76  - затраты, связанные с  доведением  нематериальных активов  в состояние готовности к использованию;

 Д-т  60, 76   - К-т 51,52  - перечисления  за приобретенные нематериальные  активы;

 Д-т  04  К-т 08  - оприходование нематериальных активов

     Амортизация нематериальных активов  производится линейным способом  с использованием счета 05.

      Начисление амортизации по нематериальным  активам производится независимо  от результатов деятельности  организации в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу. 
 

                       4. Учет текущих операций и расчетов 

                                  4.1 Учет расчетов с подотчетными лицами 

      Подотчетные лица- это работники, получающие авансом наличные деньги в  кассе завода на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

      Список лиц, которые могут получать  деньги под отчет, оформляется  приказом руководителя организации.  На командировки приказ оформляется  в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает в кассе предприятия аванс. Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам. Деньги выдает кассир на основании расходного кассового ордера.

      При возвращении из командировки работник должен в течении трех дней предоставить  в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчеты прикладывается командировочное удостоверение отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы по оплате жилья и расходы на проезд. В Постановлении Правительства РФ №93  с 01.01.02 оплата суточных производится 100 рублей за каждый день, ЗАО «Ноский керамический завод» доплачивает свои работникам еще по 100 рублей за счет прибыли.