(в ред.  Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

    Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. (п. 2 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

    В налоговой базе учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки . Д-т 70,73  К-т 68.

    Налог на прибыль : Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации.

    Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

    Налоговым периодом признается календарный год.

    Отчетными периодами для налогоплательщиков  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. 

                                         5. Учет труда и расчетов с персоналом 

      Основным документом определяющим трудовые отношения между работодателем и работником является «Трудовой кодекс».

      С каждым работником завода  заключен трудовой договор, в  котором указаны все права  и обязанности работника и  предприятия.

      Оплата труда рабочих, согласно  «Положения об оплате труда  работников ЗАО «Норского керамического завода», осуществляется по бестарифной системе в полной зависимости от конечных результатов работы трудового коллектива цеха, участка, отделения, службы, в дальнейшем называемых «подразделение завода».

      Оплата труда руководителей, специалистов, служащих и  подсобных рабочих  осуществляется по утвержденным  генеральным директором окладам  за фактически отработанное время.

      Фонд заработной платы каждого подразделения завода формируется на основе норматива от объема выпущенной товарной продукции, принятой на склад ОТКиЛ, по ценам для расчета ФЗП, утвержденным генеральным директором, и оказанных услуг на сторону.

      Нормативы для определения фонда заработной платы (ФЗП) разрабатываются отделом экономики и утверждаются в установленном порядке генеральным директором предприятия на определенный календарный период.

      Индивидуальная заработная плата  (ЗПi) каждого работника – есть его доля в заработном всем коллективом подразделения завода ФЗП и зависит от ему присвоенного коэффициента квалификационного уровня персонально, от коэффициента трудового вклада в текущих результатах деятельности, установленный данному работнику на период (месяц), за который производится оплата и количество рабочего времени, отработанного данным работником в рассчитываемый период (месяц).

      Оценка квалификационного уровня  производится через присвоение  при приеме на работу или  аттестационной комиссией в случаях  пересмотра работнику квалификационного уровня.

      Оценка трудового вклада производится  через коэффициент трудового  вклада работника (КТВ) в результатах  деятельности подразделения завода, на основе этого коэффициента  происходит дооценка трудового  вклада работника в общие результаты подразделения. При этом показатели, учитываемые при определении КТВ, могут действовать как в сторону повышения КТВ, так и в сторону его снижения согласно Перечню показателей КТВ

      КТВ работнику не может быть  снижен более чем на 0.5.

      Бестарифная организация заработной  платы в основу оценки трудового  вклада ставит квалификационный  уровень работника, характеризуемый  вполне определенным набором  признаков, оговоренных между  работниками и работодателем,  и принятым ими для начисления  работнику заработной платы. Предполагается, что этот квалификационный потенциал остается постоянно используемым и не очень колеблется, какими бы ни были конкретные производственные обстоятельства. Возникающие отклонения от средних условий использования квалификационного потенциала работника, сказывающиеся на общем результате труда при бестарифном варианте организации заработной платы, должны быть оценены с помощью специальных корректирующих коэффициентов. Введение таких коэффициентов нередко сопровождается отказом от поэлементного нормирования труда, выписывания нарядов на выполняемые работы и многих других привычных форм контроля за трудовым вкладом работников со стороны специалистов по труду предприятий.

       На примере оператора котельной  Антоновой С.В. разберем начисление и удержание заработной платы.

      70365-32 (фонд з/пл) : 6059,4 (общее к-во  баллов) = 11,61 (средний бал) х  493,2 (к-во балло Антоновой (2,7 (квалификационный  уровень х 180 час)) = 5727-33 (заработная  плата);

      доплата за работу на Мини-ТЭЦ – 1740-00;

      премия 20% от 5727-33 (з/пл) + 1740-00 = 1493—47;

      доплата за ночные часы (40% по  кол.договору) 19,28 (час.тарифная ставка) х 64 час. Х 40% = 493-57;

      доплата 19,28(час.тарифная ставка) х 180 час. Х 8% = 277-63.

      Суммируя все начисленные суммы за апрель заработная плата Антоновой С.В.

равна 9238-43 (Д-т 23 К-т 70).

      Рассчитаем удержания : т.к. Антонова  С.В. член профсоюза с нее  удерживается 1% от заработной платы,  т.е. 105руб. Д-т 70 К-т 76;

 аванс  за 1-ю половину апреля – 2000 руб. Д-т 70  К-т 50,

 НДФЛ 13% ( з/пл за январь 10500-12 – 400руб.  льгота сотруднику, -600 руб. льгота  на ребенка = 9500-12 х 13% = 1235 руб.;

з/пл за февраль 7842-25 + з/пл за январь 10500-12 – 400руб. льгота сотруднику за январь -400руб. льгота сотруднику за февраль, - 600 руб. льгота на ребенка за январь - 600 руб. льгота на ребенка за февраль = 16342-37 х 13% = 2124-51- 1235 руб.(НДФЛ за январь) = 890 руб.;

з/пл за март 9093-66 + з/пл за февраль 7842-25 + з/пл за январь 10500-12 – 400руб. льгота сотруднику за январь -400руб. льгота сотруднику за февраль, льгота сотруднику за март не положена, т.к. ее з/пл превысила 20000 рублей., - 600 руб. льгота на ребенка за январь - 600 руб. льгота на ребенка за февраль - 600 руб. льгота на ребенка за март = 25646-03 х 13% = 3333-98 – 1235 руб.(НДФЛ за январь) – 890 руб. (НДФЛ за февраль) = 1209 руб. (НДФЛ за март);

з/пл за апрель 9238-43 з/пл + за март 9093-66 + з/пл за февраль 7842-25 + з/пл за январь 10500-12 – 400руб. льгота сотруднику за январь - 400руб. льгота сотруднику за февраль, - 600 руб. льгота на ребенка за январь - 600 руб. льгота на ребенка за февраль - 600 руб. льгота на ребенка за март- 600 руб. льгота на ребенка за апрель = 34284-46 х 13% = 4456-98 – 1235 руб.(НДФЛ за январь) – 890 руб. (НДФЛ за февраль) - 1209 руб. (НДФЛ за март) = 1123 руб.(НДФЛ за апрель)

Д-т 70 К-т 68 НДФЛ.

      Сумма к выдаче за апрель  составит : 5-83 (остаток за прошлый  месяц) +9238-43 (з/пл. за апрель) – 92-38 ( проф.взносы) – 2000 (аванс) –1123 (НДФЛ) – 8-88 (остаток за текущий месяц) = 6020руб. 

     
 
 

                                                    5.1. Расчет среднего заработка   

        В соответствии со статьей  139 Трудового кодекса при любом  режиме работы расчет средней  заработной платы работника производится  исходя из фактически начисленной  ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

    Во  всех случаях для определения  среднего заработка используется средний  дневной заработок.

    Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

    В соответствии с пунктом 4 Положения  об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного  Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

    за  работником сохранялся средний заработок  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

    работник  получал пособие по временной нетрудоспособности;

    работник  в других случаях освобождался от работы с полным или частичным  сохранением заработной платы или  без оплаты в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

    В случае когда один или несколько  месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключались вышеуказанные периоды, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

    Количество  календарных дней в не полностью  отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

    Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных  дней в периоде, подлежащем оплате.

    Начисли оплату за отпуск Годовикову Ю.Н. на основании приказа о предоставлении отпуска № 213 от 12.04.2007г. Заработную плату за последние 12 месяцев (183852-90) разделим на количество фактически отработанных дней (298,2) получим среднедневную заработную плату 616-54 и умножим на количество календарных дней 32 , подлежащих оплате, получим оплату за отпуск 19729-28. 

5.2. Расчет пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.

    Многие  из вас уже успели ознакомиться и  оценить последние изменения в области обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за детьми. В преддверии нового 2010 года предлагаем обратить внимание непосредственно на сам порядок расчета указанных пособий, дабы встретить вступающие в силу изменения, если и не с радостью, то, как минимум, со спокойствием и уверенностью в своих действиях. 
       Напомним, над законами, регулирующими отношения в данной сфере, изрядно поработали законодатели (Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 213-Ф3), изменив у одного из них даже название: «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Речь идет о Федеральном законе от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ (далее – Закон N 255-ФЗ). 
Под влиянием данных событий претерпело изменения и Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утв. постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 года N 375.  

    Также с 01.01.2010, благодаря постановлению  Правительства РФ от 19 октября 2009 года N 839, вводится его новая редакция и наименование - Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее Положение).  
         Как видно из названия, теперь и Закон N 255-ФЗ и Положение необходимо использовать при расчете пособия по уходу за ребенком. 
         Заметим, что из Положения исчезла ссылка на главу 24 Налогового кодекса РФ, посвященную единому социальному налогу, который с 2010 года заменен взносами в соответствующие фонды. Принятый в связи с этим Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон N 212-ФЗ) в некоторой своей части фактически копирует главу 24, что не мешает ему содержать в себе и ряд нововведений. Именно в соответствии со ст. 8 Закона N 212-ФЗ и п. 2 Положения определяются суммы, исходя из которых производится расчет среднего заработка, необходимого для исчисления пособий (п. 6 Положения). К ним теперь, в частности, относятся все те выплаты и вознаграждения (в том числе и за счет чистой прибыли), которые облагаются страховыми взносами и начисляются физическим лицам:  
- по трудовым договорам; 
- по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг; 
- по договорам авторского заказа;  
- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства; 
- по издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. 
          Исключение составляет довольно обширный перечень выплат, указанный в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В п. 2 ч. 3 этой статьи можно встретить довольно знакомую норму (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ), позволяющую не уплачивать взносы в Фонд социального страхования с любых вознаграждений по договорам гражданско-правового характера. 
Все остальные суммы теперь учитываются при расчете средней зарплаты, независимо от того, предусмотрены они внутренними документами работодателя или нет. Такой вывод можно сделать, если внимательно ознакомиться с п. 2 Положения в прежней и новой редакции. 
Если раньше включались все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, которые, согласно ст. 143 Трудового кодекса РФ, должны устанавливаться коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, то с 2010 года при расчете средней заработной платы учитываются все виды выплат и иных вознаграждений, начисляемых работодателями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, причем, как видим, не имеет значения предусмотрены эти выплаты системой оплаты труда или нет. 
            Кроме того, новый смысл п. 11 Положения позволит работодателям для расчета среднего заработка в случае, если работник, не успев приступить к работе, снова заболел или взял отпуск по уходу за ребенком, то есть фактически не имел зарплаты до наступления указанных событий, использовать предыдущий период расчета. Получается, что второй подряд отпуск или больничный будет оплачен так же, как и первый. 
Разберем порядок расчета каждого вида пособия по очереди.