Учет текущих операций и расчетов

      Материалы могут поступать в  организацию и от подотчетных  лиц. В этом случае подотчетное  лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные  средства в магазинах, на рынках, у населения и т.д., кладовщик,  который приходует их, выписывая приходные ордера в общеустановленном порядке.

      При составлении авансового отчета  о суммах, израсходованных на  приобретение материальных ценностей,  к нему необходимо приложить  оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки из магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, акты.

      Учет движения и остатков материалов  на складе заведующий складом  ведет в карточках складского  учета типовой формы (ф. №  М-17). На каждый номенклатурный  номер запасов открывают отдельную карточку.

      Запись в карточках делается  заведующим складом на основании  первичных документов в день  совершения операции. После каждой  записи выводится остаток по  каждом номенклатурному номеру.

      Периодически (не реже одного  раза в неделю) работники материального отдела бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского учета с одновременной проверкой оформления первичных документов. Остатки материалов, выведенные на карточках, подтверждаются подписью проверяющего.

     В соответствии с Учетной политикой завода при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится  по средней себестоимости.

    Чтобы списать материалы  по средней  себестоимости, для каждой группы (вида) материалов  нужно рассчитать ее значение по формуле: 

    Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп), 

    Где,

    Сс - среднемесячная себестоимость материалов;

    Со - стоимость остатка материалов на начало месяца;

    Сп - стоимость материалов, оприходованных за месяц;

    Ко - количество материалов, оставшихся на начало месяца;

    Кп - количество материалов, оприходованных за месяц.

    Затем величину средней себестоимости  по каждой группе (виду) нужно умножить на количество списываемых материалов. Полученная сумма и будет учитываемой  в себестоимости. 

    6.1. Пример расчета стоимости материалов при списании по средней себестоимости. 

      По состоянию на 1 марта 2007 г.  на складе  числится 20 деталей  для сборки приборов общей  стоимостью 600 руб.

    В марте  2007 г. завод купил две  партии таких же деталей. Фактическая  себестоимость первой партии (100 шт.) составила 2800 руб. Вторая партия (50 шт.) принята к учету по общей стоимости, равной 1650 руб. За  март списано 130 деталей.

    Средняя себестоимость одной детали составит:

    (600 руб. + 2800 руб. + 1650 руб.) : (20 шт. + 100 шт. + 50 шт.) = 29,71 руб/шт.

    себестоимость составит:

    29,71 руб/шт. x 130 шт. = 3862,30 руб.

    Эту сумму бухгалтерия  ЗАО «Норский керамический завод» включает в состав расходов за март как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

     Движение  материалов в бухгалтерском учете завода отражается следующими проводками:

     Дебет 60-2 Кредит 51- произведена предоплата поставщику за материалы;

     Дебет 10 Кредит 60-1- оприходованы материалы  без НДС;

     Дебет 60-1 кредит 60-2 – зачтен аванс;

     Дебет 10 Кредит 60- отражены транспортные расходы;

     Дебет 20 Кредит 10- материалы списаны в производство.

     Дебет 20 Кредит 10- списаны ТЗР. 

     Для выявления фактического наличия  и качественного состояния товарно-материальных, ценностей, уточнения данных бухгалтерского учета проводится их инвентаризация.

     Инвентаризацию  проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации.  

                       7. Учет затрат на производство продукции ( работ, услуг) 

            Процесс производства представляет  собой совокупность хозяйственных  операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление. Себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость, в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.

      Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции – один из основных вопросов бухгалтерского учета. Достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации – администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, на сколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. Состав производственных затрат организации – один из важнейших показателей, необходимый для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего  - налога на прибыль. Ошибки в расчете себестоимости могут привести к серьезным налоговым последствиям.

       Учет расходов на ЗАО «Норском керамическом заводе», связанных с производством продукции осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Затраты собираются по видам производств.

       Производством основной продукции  занимаются: цех керамических материалов (включающий три производственные линии «А», «В» и «С») и производство №2. Производство №3 занимается выпуском кирпича окрашенного, фасонного кирпича и выпуском керамических изделий.

      Схема учета затрат на производство  представляет собой определенную  последовательность выполнения учетных работ.

      На первом этапе, в течении  месяца, собираются все фактические  затраты на основании первичных  документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты  труда, начислению амортизации  основных средств и нематериальных активов.

      На заводе имеются вспомогательные  производства : электроцех, участок  газомазутного хозяйства, котельная,  участок инженерных сетей, ремонтно -строительный и ремонтно - механические  участки, КИП, транспортный цех,  отдел главного метролога и участок по обслуживанию гидроаппаратуры. Все эти участки созданы для для обслуживания и поддержания бесперебойной работы основного производства.

      На следующем этапе распределяются  затраты собранные по дебету 23 счета отдельно по каждому вспомогательному производству согласно отчетам вспомогательных производств по кредиту 23 на  фактическое выполнение услуг : в дебет 20, 23. 25, 26 счетов по подразделениям.

      Следующим этапом распределяются  общепроизводственные и общехозяйственные  расходы.  Учтенные предварительно на 25 счете «Общепроизводственные расходы» распределяются пропорционально заработной плате между линиями в дебет 20 счета. А расходы собранные по дебету 26 счета «Общехозяйственные расходы» распределяются, согласно учетной политике, пропорционально объему товарной продукции за месяц (Приложение 64) в дебет счета 20 по линиям и производствам и в дебет 90 «Продажи» на расходы по продаже теплоэнергии.

      На следующем этапе при наличии  производственного брака на счете  28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются:  Д-т 20   К-т 28.

      Таким образом, после завершения  трех этапов на счете 20 «Основное  производство» собираются все  прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.

      На следующем этапе определяется  фактическая производственная себестоимость  выпущенной продукции, т.е. устанавливаются  и оцениваются остатки незавершенного  производства на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью: Д-т 43  К-т 20. 

      На Д-т 44 счета собираются «Расходы на продажу» и распределяются пропорционально реализованной продукции в Д-т 90 «Продажи» по видам продаж.

 

                                 8. Учет готовой продукции и ее реализации 

      Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, соответствующий стандартам или техническим условиям, принятый на склад, а также выполненные работы и услуги. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, электроэнергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции и затраты связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

      Вся продукция сдается на склад  в подотчет материально-ответственному  лицу.

      Оформляются первичные документы  по учету готовой продукции  :

• приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
• акт сдачи на склад готовой продукции.

В программе  СБИСС++ приход продукции на склад  оформляется Приходным  ордером.

Первичные документы по отгрузке готовой продукции 

• приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенной количество продукции);
• счет-фактура;
• товаро-транспортная накладная;
• договор.

Для учета наличия и движения готовой  продукции предназначен активны счет

43 «Готовая  продукция». Движение готовой продукции  на складе можно проследить  сформировав Оборотную ведомость.

      При продаже готовой продукции  со склада  покупатель(организация)  обязан предъявить доверенность  на право получения груза. Отгруженная продукция, расчетные документы на которую предъявлены покупателю в момент приобретения, списывается со склада по ценам себестоимости выпущенной продукци, что отражается бухгалтерской записью :

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж»  К-т 43 «Готовая продукция».

      По мере оплаты расчетных документов  поступившие платежи отражаются  по :

Д-т 50 «Касса» 51 «Расчетный счет» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К-т 90 «Продажи», суб.счет «Себестоимость продаж»

      Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной с момента ее отгрузки покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

       Для учета проданной продукции  (работ, услуг) используется активно-пассивный  счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка».  При помощи этого счета выявляется  результат хозяйственной деятельности  организации в части произведенной  и реализованной продукции (работ, услуг).