Учет расчетов с персоналом по оплате труда

     Аналитический учет оплаты труда 
       Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

     Срок  хранения лицевых счетов – 75 лет.

     Ежемесячно  бухгалтерией организации в лицевые  счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

     Основанием  для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др. 
 
 

     Распределение средств, направленных на оплату труда

     В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации  оплаты труда и иных выплат можно  классифицировать следующим образом.

     1. Выплаты, относимые на фактическую  себестоимость приобретаемых активов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.

     В случае, если с физическим лицом, являющимся работником организации (менеджером), был заключен договор, например, о  проведении маркетинговых услуг  в области изучения рынка промышленного  оборудования, размер уплаченного вознаграждения по договору также подлежит отнесению на стоимость приобретенного оборудования.

     Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические  затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением. 

     2. В зависимости от направления  расходов суммы начисленной оплаты  труда подлежат включению в  затраты:

• основного производства (дебет счета 20);
• вспомогательного производства (дебет счета 23);
• общепроизводственного характера (дебет счета 25);
• общехозяйственного характера (дебет счета 26);
• связанные с исправлением брака (дебет счета 28).

     3. Выплаты, производимые за счет  собственных средств работодателя. Согласно НК РФ не включаются  в себестоимость продукции (работ,  услуг), а финансируются за счет  чистой прибыли организации:

• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
• материальная помощь;
• беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
• оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных законодательством);
• оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;
• возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
• другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
• Указанные выплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 50, 70.

     4. Выплаты, распределяемые по другим  направлениям затрат. В частности,  к числу такого рода выплат  можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажом и реализацией, и единого социального налога.

     Всегда  существует вероятность появления  брака в любом производственном процессе. Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен балансовый счет 28 «Брак в производстве». Причем на данном счете учитываются все виды брака.

     Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции/работ, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

     По  дебету счета 28 «Брак в производстве»  отражаются следующие затраты, связанные  с выявленным браком:

• себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);
• затраты на исправление брака (при исправимом браке).

     По  кредиту счета 28 «Брак в производстве»  отражаются суммы, уменьшающие потери от брака, а именно:

• стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования;
• суммы, взыскиваемые с виновников брака;
• суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак, и так далее.

     Сумма потерь от брака равна разнице  между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве». 

     Выдача средств на оплату труда

     Для получения денег на оплату в банк предъявляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых  платежей (налог на доходы физических лиц, единый социальный налог), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты труда работников по исполнительным листам, исполнительным документам и личным обязательствам.

     В случае, если при предъявлении обслуживающему банку чека на выдачу денежных средств на оплату труда организацией не представляются платежные поручения на перечисление единого социального налога, банк не вправе выдавать денежные средства, заявленные в чеке.

     Выдача  денежных средств работникам организации в качестве платы за труд осуществляется кассиром на основании составленных платежных ведомостей, в которых работник расписывается в получении денег.

     При выдаче денежных средств по доверенности кассир должен потребовать от лица, получающего деньги, доверенность, оформленную в общеустановленном порядке, приложить ее к платежной ведомости, а в графе "Роспись в получении" проставить штамп или написать от руки "По доверенности".

     Отражение в учете операций по выплате заработной платы с использованием банковских карт 
Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой указывают табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.

     Банк  производит зачисления денежных средств  на банковские счета сотрудников  только на следующий день после того, как от организации поступило  платежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Обычно такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.

     Организация самостоятельно не может заблокировать  карту сотрудника. В случае увольнения работника организация направляет в обслуживающий банк уведомление  о том, что данный сотрудник уволен. При желании держатель карты может продолжить пользоваться ею, однако расходы по обслуживанию карты он будет нести сам.

     Составляя договор на обслуживание банковских карточек, банк предусматривает сумму, которую ему должна заплатить  данная организация за открытие лицевых счетов и их обслуживание.

     В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы  организации по оплате услуг банка  относятся к операционным расходам и отражаются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие  расходы». Таким образом, в день, когда организация перечислит банку денежные средства за выпуск банковских карт, бухгалтер организации должен оформить в бухгалтерском учете следующую проводку:

     Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 51 «Расчетные счета» - оплачены услуги банка за выпуск банковских карт. 
При оплате организацией единовременно комиссии за годовое обслуживание карт использование счета 91 неправомерно. В этом случае организация перечисляет аванс за услуги банка.

     В день перечисления аванса бухгалтер  оформляет следующую проводку:

     Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», Кредит 51 - перечислен аванс банку за годовое  обслуживание карточных счетов работников.

     Затем сумма предоплаты равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения задолженности перед банком за оказанные услуги:

     Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы  выданные», - зачтена часть аванса в погашение задолженности перед  банком за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов.

     После признания услуги в учете организация  имеет право считать ее расходом, что отражается записью:

     Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,- отнесена на расходы организации часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов. 

     Депонирование сумм на оплату труда. 
Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае, если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику (группе работников), кассир, ответственный за их выдачу, в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". В дальнейшем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма № РТ-11), утвержденный Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", в который заносятся следующие данные: