Учет расчетов с персоналом по оплате труда

       Для отражения в бухгалтерском учете начисленной  зарплаты предприятие самостоятельно выбирает  счет по учету затрат  в соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства, который соответствует данному типу производства. Предприятие выбирает тот счет, который соответствует виду производства, где трудится определенный работник, заработную плату которому начисляет бухгалтер. (Малые предприятия, не имеющие вспомогательных и других дополнительных служб, все расходы на заработную плату по производству относят на счет 20 или 44). По дебету указанных счетов и заносятся начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств. По кредиту этих операций будет указан счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

       Заработная плата может выплачиваться  за счет разных источников:

     - за счет отнесения зарплаты  на себестоимость продукции или  реализации товаров, работ, услуг:

     Д-т  20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

     Д-т 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных  производств);

     Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

     Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала);

     Д-т 44 «Расходы на продажу» (оплата труда  торгового персонала);

     Д-т  других счетов издержек (29  и др.) и

     К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     - начисление оплаты труда по  операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств  и т.п. отражают по Д-ту 08, 10, 11, 15, 91 и К-ту 70.

     - из нераспределенной прибыли   предприятия по решению его   собственников:

     по  Д-ту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К-ту 70   - отражают  начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий,  выплаты социального характера,  а также  начисление доходов от участия в капитале организации.

           Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

           К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.

     По  учету расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться «Расчетно-платежная  ведомость» (ф. № Т-49), «Расчетная ведомость» (ф. № Т-51), «Платежная ведомость» (ф. №Т-53) и «Лицевой счет» (ф. № Т-54).  В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их  расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

     При выдаче наличных денег из кассы организации  необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем организацию банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

     Заработная  плата выплачивается не реже чем  каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения. Заработная плата выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, коллективным или трудовым  договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 10-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

     Для получения заработной платы в  банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с  заработной платы, платежные получения  в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке.

     Заработная  плата выдается работникам из кассы  по расчетно-платежным документам в  течение З-х дней с момента  получения из банка денег для  ее выплаты. По истечении этого срока  в платежных ведомостях против фамилии  лица, не получившего причитающуюся  ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

           Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим  образом:

           а) по каждому работнику  в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический  учет;

           б) депонированные суммы  сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.

           в) когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму  неполученных им денег, а в книге  делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.

           При этом бухгалтер  делает следующие проводки:

           1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

           Д-т 70 – К-т 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

           Д-т 51 – К-т 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

           2. Получение депонированной ранее заработной платы:

           Д-т 50 – К-т 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

           Д-т 76 – К-т 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

           Так же оформляются  и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия  и т.д.).

       Работник имеет право на получение  депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:

     Д-т 76 – К-т 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4. Учет удержаний из заработной платы работника. 

     Сумма заработной платы, причитающаяся к  выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами  оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ.  Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

     При расчете удержаний бухгалтер  должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

     Необходимо  помнить, что в налоговую базу не включаются суммы,  указанные  в ст.217 НК РФ – это государственные  пособия (кроме пособий по временной  нетрудоспособности), государственные  пенсии и т.п.

     Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:

• стандартные (ст.218 НК РФ),
• социальные (ст.219 НК РФ),
• имущественные (ст.220 НК РФ),
• профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

        Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты  в размере 400 руб. в месяц на работника и 300 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 20 000 руб., исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 20 000 руб. данные вычеты не предоставляются.

     В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (для упрощения примера порядок исчисления единого социального налога не рассматривается):

     Д-т 20 -  К-т 70   - начислена заработная плата сотруднику;

     Д-т 70 -  К-т 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» -  удержан подоходный налог из заработной платы за месяц;

     Д-т 70 К-т  50 - выдана заработная плата.

     Налоговая ставка НДФЛ  устанавливаются ст.224 НК РФ, при этом практически все  доходы граждан облагаются по ставке 13%. С сумм доходов  в виде заработной платы исчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

     На  счетах бухгалтерского учета суммы  удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

     Другим  видом удержаний является удержание по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя.  Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.

     Из  заработной платы физических лиц  на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей  или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.