Учет расчетов по оплате труда персонала предприятия на примере ООО «ФЛК»

         Пример1: Сторож А.С. Смирнов – инвалид 3 группы вследствие ранения, полученного при защите РФ. Его оклад составляет 10 000 руб. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет 3000 руб. в соответствии с абзацем 14 подпункта 1 пункта 1 статьи 218 НК. С 29 декабря 2008 года по 6 февраля 2009 года сотрудник находился в отпуске без сохранения заработной платы. Какую сумму вычетов можно применить при налогообложении доходов работника в феврале 2009 года?

             Решение: Зарплата А.С. Смирнов за февраль 2009 года составит 7368,42 руб. (10 000 руб. : 19 раб.дн. *14 раб. дн.).  При расчете НДФЛ можно применить стандартный налоговый вычет за два месяца (январь и февраль) в сумме 6000 руб. (3000 руб. * 2 мес.). 

             Пример 2: Должностной оклад кассира Вахрушевой Т.П. – 13 400 руб. Зарплата за каждый месяц будет составлять 13 400 руб. В марте ей будет оказана материальная помощь в сумме 2 000 руб.

       Вахрушева Т.П.  имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц. Определим в каких месяцах 2009 года при исчислении НДФЛ с ее доходов можно будет применить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

       Решение: Материальная помощь, не превышающая 4000 руб. в год, не облагается РДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Следовательно, выданную Вахрушевой Т.П. материальную помощь в размере 2000 руб. не нужно учитывать при расчете предельной величины доходов.

       Сумма облагаемых доходов Вахрушевой Т.П., начисленная нарастающим итогом с начала года, в марте 2009 года составит 40 200 руб. (13 400 руб. * 3 мес.), что превышает предельно допустимое значение.

       Значит, в январе и феврале 2009 года можно  применить вычет в размере 400 руб. А в марте 2009 года облагаемый по ставке 13% доход превысит максимальную сумму, следовательно, вычет в размере 400 руб. нельзя применить ни в этом, ни последующих месяцах этого года.

             Расчеты по социальному  страхованию ведутся с использованием балансового счета 69, к которому открываются следующие субсчета:

             69/1 – Расчеты по  социальному страхованию (задолженность  ФСС);

             69/2 – Расчеты по  социальному страхованию (ЕСН);

             69/3 – Расчеты по  пенсионному страхованию (задолженность  прошлого года по ЕСН);

             69/4 – Расчеты по  пенсионному страхованию (федеральная  часть);

             69/5 – Расчеты по  пенсионному страхованию (накопительная  часть);

             69/6 – Расчеты по  пенсионному страхованию (страховая  часть);

             69/7 – Расчеты по  пенсионному страхованию (задолженность  прошлых лет по Пенсионному  Фонду);

             69/8 – Расчеты с  федеральным фондом обязательного  медицинского страхования (ФФОМС);

             69/9 – Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования (ЕСН);

             69/10 – Расчеты  с территориальным фондом обязательного  медицинского страхования (ТФОМС);

             69/12 – Расчеты  с территориальным фондом обязательного  медицинского страхования (ЕСН);

          69/13 – Расчеты по страхованию от несчастных случаев и проф. заболеваний;

             69/14 – Фонд занятости. 

             Отчисления во внебюджетные фонды отражаются в учете по дебету счета 69, перечисление денежных средств  во внебюджетные фонды отражаются по кредиту счета 69.

   Для учета личного состава, отработанного  времени, расчетов с работниками  по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные  формы первичных документов по учету  труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. № 26. На  ООО «ФЛК» широко применяются унифицированные формы документов по учету труда и его оплаты.

      При приеме на работу в  ООО «ФЛК» новый сотрудник заполняет анкету и проходит собеседование с руководителем отдела, который дает заключение о возможности приема на работу на обратной стороне анкеты, там же указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся,  с каким окладом и с каким испытательным сроком. Затем  с новым сотрудником заключается трудовой договор и составляется  “Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу”,  форма № Т-1 (Приложение 1).

      В бухгалтерии организации открывается лицевой счет. Форму № Т-2 “Личная карточка работника” (Приложение 2) заполняют и ведут в отделе кадров на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), его стаж, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

          Форма № Т-8 “Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником” (Приложение 3) оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. В нем указывают причину и основание увольнения. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. На обратной стороне приказа бухгалтер может рассчитать заработную плату увольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержанного НДФЛ. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.

    При увольнении сотрудника в ООО «ФЛК», увольняемый идет в отдел кадров, который на основании личного заявления сотрудника составляет приказ на увольнение. Приказ визирует начальник структурного подразделения, в котором работал увольняемый, отдел кадров составляет табель рабочего времени за период, в котором сотрудник увольняется, подсчитывает количество неиспользованных дней отпуска и указывает его в приказе. Бухгалтер рассчитывает сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и табеля рабочего времени и выдает ее увольняемому. Увольняемый  сотрудник получает в отделе кадров трудовую книжку.

       Учет  рабочего времени  и выработки

       Для правильного начисления  заработной платы необходимо вести учет отработанного  каждым работником времени.

       По  учету использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться “Табель  учета использования рабочего времени  и расчета заработной платы“ (ф. № Т-12) или  “Табель учета использования  рабочего времени“ (ф. №Т-13).

     Форма № Т-13 “Табель учета использования рабочего времени” (Приложение 4) применяется для тех же целей, что и форма № Т-12, при автоматизированной обработке данных. В ней ведется только учет явок и неявок, отработанного времени и проводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения для статистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощью вычислительных машин. Для учета использования рабочего времени всех категорий служащих и контроля за соблюдением рабочими и служащими трудового распорядка, для получения данных об отработанном времени, а также для составления статистической отчетности по труду на ООО «ФЛК» ведется табель учета использования рабочего времени по форме № Т-13.

      В ООО «ФЛК» начальники каждого отдела учитывают явки (неявки) сотрудников своего отдела самостоятельно, и подают данные в отдел кадров. Уполномоченный сотрудник отдела кадров составляет сводный табель на сотрудников всего предприятия в одном экземпляре.  Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдается в бухгалтерию предприятия, где на его основе рассчитывается заработная плата. Вместе с табелем в бухгалтерию передаются приказы о предоставлении отпусков сотрудникам, больничные листки нетрудоспособности и т.п. Таким образом,  для бухгалтера ООО «ФЛК» табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы.

       Учет  начисления оплаты труда

       В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда  ведутся по счету 70, который так  и называется - “Расчеты с персоналом по оплате труда”. При этом на указанном  счете учитывается информация о  расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внесписочными сотрудниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия,  пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление  сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их  выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками.  Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.

       Заработная  плата может выплачиваться за счет разных источников:

       - за счет отнесения зарплаты  на себестоимость продукции или  реализации товаров, работ, услуг:

       Дт  20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

       Дт 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

       Дт 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

       Дт 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала);

       Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

       - начисление оплаты труда по  операциям, связанным с заготовлением  и приобретением производственных  запасов, осуществлением капитальных  вложений, ликвидацией основных средств  и т.п. отражают по Д-ту 08, 10, 11, 15, 91 и К-ту 70.

       - из нераспределенной прибыли   предприятия по решению его   собственников:

       по  Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70   - отражают  начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий,  выплаты социального характера,  а также  начисление доходов от участия в капитале организации.

       Учет  заработной платы может вестись  как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику  в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

       К регистрам аналитического учета  заработной платы относятся расчетные  и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.

       По  учету расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться «Расчетно-платежная ведомость» (ф. № Т-49) (приложение 5), «Расчетная ведомость» (ф. № Т-51) (Приложение 6), «Платежная ведомость» (ф. №Т-53) (приложение 7) и «Лицевой счет» (ф. № Т-54-а) (приложение 8).  В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их  расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.