Учет расчетов по оплате труда персонала предприятия на примере ООО «ФЛК»

     В ООО «ФЛК» применяется окладная форма оплаты труда. Оклады утверждены в Штатном расписании (форма № Т-3). Штатное расписание (Приложение 9) утверждается приказом  руководителя организации и содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание могут  вноситься  только в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

             ООО «ФЛК» занимается лесозаготовительной деятельностью, поэтому заработная плата начисляется по дебету счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

       Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных  производств);

       Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

       Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

       Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);

       Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

         Бухгалтерский учет  (в том числе и расчет заработной платы) на предприятии ведется автоматизированным способом с помощью вычислительных машин. Данные штатного расписания, в котором содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников заведены в справочник бухгалтерской программы «1С Зарплата+Кадры». Бухгалтер заводит данные табеля и изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета.  Алгоритмы расчета заработной платы и налогов составлены в соответствии с действующим законодательством. После расчета заработной платы бухгалтер распечатывает расчетную ведомость заработной платы и выборочно проверяет, правильно ли произведены расчеты сумм отпускных, больничного листа нетрудоспособности, правильно ли удержан НДФЛ и рассчитан ЕСН. После  проверки он отдает расчетную ведомость на  утверждение главному бухгалтеру и  руководителю предприятия. Выплата заработной платы производится на основании платежной ведомости, составляемой по каждому подразделению предприятия отдельно.

      При выдаче наличных денег из кассы организации  необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем организацию банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

      Заработная  плата выплачивается не реже чем  каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения. Заработная плата выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, коллективным или трудовым  договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках.

      Для получения заработной платы в  банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с  заработной платы, платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк. Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной  или платежной  ведомости. При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

      Заработная  плата выдается работникам из кассы  по расчетно-платежным документам в  течение З-х дней с момента  получения из банка денег для  ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

      Далее депонированные суммы учитываются  отдельно следующим образом:

      а) по каждому работнику в книге  учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет;

      б) депонированные суммы сдаются в  банк, обслуживающий предприятие, и  на сданные суммы составляется общий  расходный кассовый ордер.

      в) когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.

      При этом бухгалтер делает следующие  проводки:

      1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

      Дт 70 – Кт 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

      Дт 51 – Кт 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

      2. Получение депонированной ранее заработной платы:

      Дт 50 – Кт 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

      Дт 76 – Кт 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

      Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

 Работник  имеет право на получение депонированной  заработной платы в течение  трех лет. По истечении этого  срока невостребованные суммы  как внереализованные доходы  присоединяются к прибыли: 

Дт 76 – Кт 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.

   В ООО «ФЛК» учет движения средств по счету 70 ведется в карточке самого счета “Расчеты с персоналом по оплате труда” (Таблица 1) с указанием номера той хозяйственной операции, которая соответствует сумме, стоящей в той же строке карточки счета (Таблица 2).

 

Таблица 1

Журнал  хозяйственных операций  по счету 

70 «Расчеты по оплате труда» за апрель 2009 года 

Таблица 2

Карточка  счета 70 “Расчеты по оплате труда”

 

      Можно сделать вывод, что ООО «ФЛК» правильно отражает операции по начислению заработной платы. Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников в полном объеме.  

  Особенности начисления  дополнительной заработной  платы

     Расчет  оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и  количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является 12 календарных месяцев (пост. Прав. РФ от 24 декабря 2007г. № 922), предшествующих месяцу начала отпуска. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности,  был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам),  не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством.

    Если  работник увольняется или переводится  на другое предприятие, не использовав  очередной отпуск, то ему начисляется  компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

    Рассмотрим пример:  работнику ООО «ФЛК» предоставляется отпуск согласно графику отпусков, утвержденному в организации, с 1 апреля 2009 года продолжительностью 28 дней. В данном примере отпуск начинается 1 апреля и заканчивается 28 апреля. За 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнику были произведены следующие начисления:

       Доля  отработанного времени: 184 / 249 = 0,73895582

       Сумма среднедневного заработка:

       72 880 / 260,11 = 280,19 руб.

       Сумма отпускных:

       280,19 * 28 дн. = 7 845,32 руб. сумма отпускных.

       Предприятие рассчитывает, начисляет и уплачивает в бюджет сумму налога НДФЛ (п.1 ст.226 НК РФ). Отпускные облагаются по ставке 13% (ст. 224  НК РФ), на отпускные также начисляется ЕСН 26% , платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.225 НК, т.е., если начислить на отпускные ЕСН и прочие начисления, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль.

       В ООО «ФЛК» выбрана учетная  политика без создания резерва учета  отпускных, ЕСН и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев  отражается в бухгалтерском учете  записями:

       Дт 20, 23, 25, 26          Кт 70, 69

       Выплата отпускных работникам отражается проводкой:

       Дт 70     Кт 50

       Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:

       Дт 70     Кт 68

       Форма № Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику” или форма  № Т-6а «Приказ (распоряжение) о  предоставлении отпуска работникам» (Приложение) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива ООО «ФЛК» в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. График отпусков  (форма № Т-7) применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников. В ООО «ФЛК» график отпусков визируется начальником кадровой службы,  согласовывается с руководителями структурных и утверждается руководителем организации. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.