Учет расчетов по оплате труда персонала предприятия на примере ООО «ФЛК»

       Заработную  плату выдают из кассы в течение  трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

       На  выданную сумму заработной платы  составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

       В организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

       Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

       Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие  документы: чек, платежные поручения  на перечисление денежных средств в  бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды – пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования). 
 
 
 
 
 

2. Синтетический учет расчетов по оплате труда

       Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим  и не состоящим в списочном  составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам  и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

       Операцию  по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

       Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

       Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных  производств);

       Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

       Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

       Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);

       Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

       Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

       Пособия по временной нетрудоспособности и  другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» к кредиту счета 70.

       Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных  или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»..

       Начисление  доходов работникам организации  по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

       Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

       Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

       При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

     Удержания из сумм начисленной оплаты труда  списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

       Выдачу  сумм заработной платы и пособий  оформляют следующей бухгалтерской записью:

       Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

       Кредит  счета 50 «Касса».

       Не  полученная в срок заработная плата  оформляется следующей бухгалтерской  записью:

       Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

       Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

       Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении  трех дней должны быть сданы в банк  на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

       Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

       Кредит  счета 50 «Касса».

       Учет  расчетов с депонентами ведут  в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

       Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса». 
 
 

4. Учет  труда и заработной платы 

 

             Заработная плата  – основной источник дохода персонала  организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная плата – важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. 

             Расчеты с персоналом по оплате труда в ООО «ФЛК» отражаются на балансовом счете 70. Заработная плата работникам организации в соответствии с законодательством о труде выплачивается ежемесячно, при этом применяется авансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца. Окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца.

             Начисление заработной платы работникам предприятия в  зависимости от участка, на котором  они работают оформляется в учете  проводкой:

             Дт 20,23,25,26 Кт 70.

             Суммы начисленной заработной платы относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции, услуг и работ. Отчисления во внебюджетные фонды отражаются:

             Дт 20,23,25,26 Кт 69.

             Для учета рабочего времени составляется табель учета  рабочего времени. Рабочим месяцем ООО «ФЛК» для рабочих является календарный месяц с 26 числа по 25, у инженерно-технических работников с 1 по 31. На основании табеля составляется расчетная ведомость, которая имеет следующие показатели:

             - по Кт 70 – начисление  по видам оплат;

             - по Дт 70 - отражаются  удержания из заработной платы. 

             В расчетной ведомости  указывается вид работ, которые  выполнены работником. Расчет заработной платы производится по формуле:

                        

                            ЗП = Т*Вф + Выслуга + СдЗП,

       Где  Т – тариф по разряду,

         Вф – фактически отработанное время;

         Выслуга – проценты от заработной платы по тарифу и фактически отработанного времени;

         СдЗП – определяется согласно справке-расчету. Показатель по этой справке делится на заработную плату по тарифу, полученный коэффициент умножается на заработную плату по тарифу.

       Сдельная  заработная плата используемая в  ООО «Федоровская Лесозаготовительная  Кампания» для основных рабочих, занятых на заготовке и переработке  лесоматериалов.

       Допустим, столяру Муралеву В.П. начислена заработная плата по сдельной расценке за изготовление деталей:

1. деталей «А» 100 руб. за штуку – изготовлено 15 штук;
2. деталей «Б» 200 руб. за штуку – изготовлено 26 штук;
3. деталей «В» 520 за штуку – изготовлено 4 штуки.

       Премия  за перевыполнение плана 10%. Премия за экономию материалов, процент экономии 2% от заработка, сэкономлено 4% материалов.

1. деталей «А» 100руб. *15 шт. = 1500 руб
2. деталей «А» 200руб. *26 шт. = 5200 руб
3. деталей «А» 520руб. *4 шт. = 2080 руб

       з/плата  всего: 1500+5200+2080 = 8780 руб.

       премия  за перевыполнение плана:

       8780 * 10% = 878 руб. 

       Премия  за экономию материалов:

       8780*4% = 351,2 руб.

       Общая з/плата = 8780 + 878 +351,2 = 10009,2 руб.  Дт 20 Кт 70

       Н/обл. по НДФЛ = 10009,2 – 400 = 9609,2 руб.

       НДФЛ = 9609,2 * 13% = 1249 руб.     Дт 70   Кт 68

       З/плата  к выдаче = 10009,2 – 1249 = 8760,2 руб.      Дт 70      Кт 50  

       Повременная заработная плата применяется для  начисления оплаты труда вспомогательного обслуживающего персонала.

       Заработная  плата для инженерно-технических  работников определяется путем суммирования окладов и доплат за показатели выполнения объема работ по месяцу, указывается в учете:

             Дт 26 Кт 70.

       Заработная  плата водителям и механизаторам  начисляется по путевым листам и  отражается в учете записью:

             Дт 23/5 Кт 70.

       Сальдо  по счету 70 показывает сумму к выдаче на руки работнику предприятия. Последний  показатель расчетной ведомости  является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет. Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца.

       Ежемесячно  из суммы начисленной заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ), при этом делается запись:

             Дт 70 Кт 68/1. 

       Согласно  ст.218-221 НК РФ налогоплательщик имеет  право уменьшить налоговую базу на сумму стандартных, социальных, имущественных  и профессиональных вычетов. При этом налоговые агенты вправе применять при исчислении НДФЛ только стандартные и частично профессиональные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты «на себя» в размере 3 000 руб., 500 руб., 400 руб. (наибольший из указанных вычетов) могут применятся одновременно со стандартным налоговым «на детей» в размере 1000 руб. (или удвоенный вычет «на детей» в размере 2000 руб.), а также с профессиональными вычетами, обязанность применения которых возложена на организацию. Размер вычета на одного ребенка в 2009 году составляет 1000 руб. за каждый месяц налогового периода. Повышен предельный размер дохода, до достижения которого предоставляется указанный вычет – 280 000 руб.  Размер вычета «на себя» в 2009 году составляет 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Повышен предельный размер дохода, до достижения которого предоставляется указанный вычет – 40 000 руб.