Учет расчетных операций

Экспедитор все  документы, по доставленным на склад  ТМЦ с отметкой кладовщика в их приемке, сдает в свою бухгалтерию  для списания с него выданной ранее  доверенности. Для отчета за полученные наличные средства экспедитор составляет авансовый отчет с приложением  документов, подтверждающих как факт приобретения ТМЦ (чеки, счета-фактуры  и др.) так и факт сдачи их на склад (приемная фактура, приходный  ордер), либо передачи в производство (требование). 

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется учет расчетов за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги, расчетные документы по которым  акцептованы и подлежат оплате; расчеты  по которым производятся в порядке  плановых платежей; расчетные документы  по которым не поступили (неотфактурованные  поставки); излишки ТМЦ, выявленные при их приемке. 

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами  производственных запасов, товаров, затрат на производство, издержек обращения  отражается задолженность предприятия  поставщику (подрядчику) за фактически поступившие ТМЦ, принятые работы и  услуги; за услуги по доставке ТМЦ; услуги по переработке материалов на стороне. Задолженность поставщикам (подрядчикам) по кредиту счета 60 включается также  и налог на добавленную стоимость. 

Суммы, отражаемые по кредиту счета 60, зависят также  от соответствия сроков поступления  материальных ценностей и платежных  документов (таблица 4). 
 

Таблица 4. 
 

Отражение задолженности  поставщикам 

Материалы 

Платежные документы 

Кредит счета 60 

Поступили 

Поступили 

Сумма в пределах акцепта 

Поступили 

Не поступили 

Сумма фактически поступивших  материалов по ценам, установленным  в договоре  

Не поступили 

Поступили 

Сумма, указанная  в счете поставщика 
 
 

При учете расчетов по импорту используется счет 60 субсчет  «Импортные поставки». Он кредитуется  на сумму расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляются в валюте, предусмотренной  в контракте. Учет импортных операций ведется одновременно в валюте и  в рублях, полученных путем пересчета  валюты в рубли по курсу Центрального банка на день совершения операции. Курсовая разница, возникающая по операциям  акцепта платежных документов и  их оплаты, списывается на счет «Прибыли и убытки». 

Если при заключении договора предусмотрен аванс поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 61. При окончательном расчете  поставщик производит зачет суммы  полученного аванса. 

Основные бухгалтерские  проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 5. 
 

Таблица 5 

Содержание операции 

Документ 

Корреспондирующие счета  
 
 
 

Дебет 

Кредит 

Акцептованы счета  поставщиков: 

за поступившее  оборудование к установке 

за оборудование, не требующее монтажа; за проектно-изыскательные  и строительно-монтажные работы 

за поступившие  материальные ценности 

за услуги по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг 
 

за поступившие  товары 

Счета поставщиков  

07 

08 
 

10,12,15 

20,23,25,26,28,31,43,44,45 

41 
 

60 

60 
 

60 
 

60 

Недостачи в пределах норм естественной убыли 

Акт приемки 

84 

60 

Недостачи сверх  норм естественной убыли, несоответствие цен, ошибки и др. 

То же 

63 

60 

НДС по приобретенным  материальным ценностям 

Счета поставщиков 

19 

60 

Акцептованы счета  поставщиков по непоступившим материальным ценностям 

Счета поставщиков 

10,12,15,41 

60 

Поступили материальные ценности по ранее акцептованным  счетам поставщиков: 

сторно акцептованной  ранее суммы 
 

фактическая сумма  по поступившим материальным ценностям 

Акт приемки материалов 
 

10,12,15,41 

10,12,15,41  

60 
 

60 

Материальные ценности по акцептованным счетам поставщиков, не поступившие до конца отчетного  периода 

Справки бухгалтерии 

10,12,15,41 

60 

Оприходованы материальные ценности, счета поставщиков по которым  не поступили 

Акт приемки материалов 

10,12,15,41 

60 неотфактурованные  поставки 

Акцептованы счета  поставщиков по оприходованным ранее  материальным ценностям: 

сторно ранее сделанной  записи 
 

сумма акцепта 

Счета поставщиков  

10,12,15,41 
 

10,12,15,41  

60 неотфактурованные  поставки 

60 

Акцептованы счета  поставщиков, выставлен вексель  поставщику или акцептована тратта поставщика 

Счета поставщиков, вексель, тратта 

10,12,15,41 

60 вексель 

Акцептованы счета  поставщиков, получен коммерческий кредит 

Счета поставщиков 

10,12,15,41 

60 ком. Кредит 

Выставлен аванс  поставщику (подрядчику) под поставку материальных ценностей, выполнение работ, услуг; произведена оплата при частичной  готовности продукции, работ, услуг: 

за счет денежных средств в кассе, на расчетном  и валютном счетах; 
 

за счет спецсчетов (аккредитивов); 
 

за счет кредитов банка 

Платежное поручение  

61 
 

61 
 

61  

50,51,52 
 

55 
 

90 

Оплачены счета  поставщиков (подрядчиков) 

Расходный кассовый ордер, выписка из расчетного, валютного  счета 

60 

50,51,52 

Оплачены счета  поставщиков (подрядчиков) за счет аккредитива, чеками из лимитированных чековых книжек  

Выписка из специального счета 

60 

55 

Произведен зачет  выданного аванса 

Справка 

60 

61 

Погашен выданный вексель (тратта) 

Выписки из счетов в  банке 

60 вексель 

50,51,52,  

55,90,91,  

92 
 

Оплачены счета  поставщиков по коммерческому кредиту 

То же 

60 ком. кредит 

50,51,52,  

55,90,91 

Списана курсовая разница  по счету 60: 

положительная 

отрицательная 

Расчет  

60 

80  

80 

60 

Списана задолженность  поставщика в счет зачета по бартерным  сделкам 

То же 

60 

62 

Возвращен аванс  поставщикам (подрядчикам) 

Приходный кассовый ордер, выписка со счетов в банке 

50,51,52 

61 

Списан аванс, выданный поставщикам и не возвращенный ими  за счет прибыли предприятия 

Справка 

80 

61 

Списаны невозвращенные поставщиками авансы за счет резерва  по сомнительным долгам 

То же 

82 

61 
 
 

Взаимоотношения организации  с банком начинаются, как правило, с открытия расчетного (текущего ) счета. В соответствии со статьей 486 Гражданского кодекса РФ банк обязан заключить  договор банковского счета с  любым клиентом, обратившимся в данный банк с предложением открыть счет в соответствии с банковскими  правилами. 

Следует отметить, что  банк не в праве отказать организации  в открытии счета, за исключением  случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности  принять еще одну организацию  на банковское обслуживание. 

Организация вправе открыть несколько расчетных  счетов в различных банках. 

При открытии счета  и в любой момент после открытия счета организация как клиент банка может потребовать у  банка предоставить информацию о  наличии лицензии на осуществление  банковских операций, информацию о  финансовой отчетности - бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках, аудиторское заключение по итогам года, а также ежемесячные бухгалтерские  балансы за текущий год. 

Одним из основных документов, регулирующих отношения между банком и клиентом при осуществлении  операций по безналичному расчету, является договор между банком и клиентом. 

Затраты организации  на расчетно- кассовое обслуживание включаются в состав общехозяйственных расходов. При оплате услуг банка в бухгалтерском  учете делается следующая проводка: 
 

Д-т 26 К-т 51 - на сумму  оплаты 
 

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, может производиться только по решению  суда, а также в случаях, установленных  законом (например, при взыскании  финансовых санкций налоговым органом) или предусмотренных договором  между банком и клиентом (например, владелец счета по согласованию с  банком может предусмотреть ведение  расчетов по своему счету с оплатой  платежных требований контрагентов в безакцептном порядке). 

При наличии на счете  денежных средств, сумма которых  достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. 

При недостаточности  денежных средств на счете для  удовлетворения всех предъявленных  к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей  очередности: 

Списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета  для удовлетворения требований о  возмещении вреда, причиненного жизни  и здоровью, а также требований о взыскании алиментов. 

Списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для  расчетов по выплате выходных пособий  и оплате труда с лицами, работающими  по трудовому договору, в том числе  по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору. 

Списание по платежным  документам, предусматривающим платежи  в бюджет и во внебюджетные фонды. 

Списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований. 

Списание по другим платежным документам в порядке  календарной очередности. 

Списание средств  со счета по требованиям, относящимся  к одной очереди, производятся в  порядке календарной очередности  поступления документов.