Учет оплаты труда

     Бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, осуществляет бухгалтерский учет финансово-хозяйственной  деятельности для создания финансовой отчетности и налоговый учет для создания налоговой отчетности.

     Главному  бухгалтеру предоставляется право  вводить, уточнять, исключать коды аналитического учета к синтетическим счетам, устанавливать дополнительные регистры бухгалтерского учета; при необходимости организовать учет и использованием субсчетов второго, третьего, четвертого учета.

2.2. Организация бухгалтерского  учета расчетов  с персоналом по  оплате труда.

     Согласно  учетной политике ООО «Заря», утвержденной на 2006 год приказом №1 от 29.12.2005г., бухгалтерский (финансовый) учет ведется в рублях и копейках (без округления) на основе журнально-ордерной системы учета с использованием электронных вычислительных средств. Учет хозяйственных операций ведется с использованием регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета (финансового, бухгалтерских справок для ведения налоговых регистров, налоговые регистры) вести с использованием средств электронной вычислительной техники, с выведением информации на бумажных носителях.

     Основанием  для записей в регистрах бухгалтерского учета помимо первичных учетных  документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции, считаются также расчеты (справки) бухгалтерии и структурного подразделения, ответственного за ведение налогового учета и отчетности, и налоговые декларации.

     Приказом  также утверждено бухгалтерскую  отчетность составлять за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала года в порядке, определенным Положением «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

     Бухгалтерии принимать к учету первичные  документы, соблюдая правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

     Регистры  бухгалтерского учета составлять ежемесячно и подписывать лицам, в обязанности  которых входит составление регистров  в соответствии с их должностными инструкциями. Указанные лица несут ответственность за правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета.

     Учет  заработной платы ведется в отдельном  модуле «1С: Зарплата и кадры». В типовой  конфигурации «1С:Бухгалтерия» начисление заработной платы производится сводной проводкой

     Трудовые  отношения между работником и  работодателем регулируются трудовым договором, заключенным в письменной форме и Коллективным договором.

     В случае прекращения работником трудовых отношений с предприятием по причине  сокращения штатов в течение 2-х месяцев выплачивается пособие в размере среднемесячного заработка. При устройстве на работу раньше срока выплата пособия прекращается со дня поступления на работу.

     На  ООО «Заря» применяется повременная система оплаты труда.

     Повременная система оплаты труда производится на основании окладов по контракту или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени.

     Для расчета заработка при повременной  оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени  и тарифную ставку. Поэтому табель учета использования рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы.

     Пример.

     В марте 2009 г. кладовщик Горбунова  З.А. пропустила по семейным обстоятельствам 3 рабочих дня. Количество рабочих  дней по графику в этом месяце - 23. Должностной оклад работника - 2200 руб. Количество отработанных дней в марте – 23 - 3 = 20. Начисленный заработок за отработанное время в марте (т.е. за 20 дней) составит: 

     2200 руб.: 23 дня х 20 дней = 1913 руб. 

     Дебет 20 Кредит 70 – начислена заработная плата.

     Дебет 70 Кредит 51 – выдана с расчетного счета заработная плата.

     Часовая ставка администратора Кудиновой Л.В.- 18 руб. По условиям контракта ежемесячно начисляется 35% премии. В течение марта 2008 г. отработано полное количество рабочих часов, равное 112.

     Определение повременной оплаты за 112 часов: 

     18 руб. х 112 часов = 2016 руб. 

     Расчет  размера премии:  

     2016 руб. х 35% = 706 руб. 

     Следовательно, заработок за месяц составит: 2016 руб. + 706 руб. = 2722 руб.

     Дебет 20 Кредит 70 – начислена заработная плата.

     Дебет 70 Кредит 51 – выдана с расчетного счета заработная плата.

     Условия оплаты труда зафиксированы в  положении по оплате труда в ООО «Заря» и сообщаются работнику при поступлении на работу. Организация оплаты труда производится на основе внутренней тарифной системы. При регулировании рабочего времени на предприятии исходят из того, что продолжительность работы не может превышать 40 часов в неделю, установленных законом. На предприятии устанавливается ненормированный рабочий день. Накануне праздничных и нерабочих дней продолжительность работы сокращается на 1-2 часа. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня. Выплачиваются сверхурочные, до 2 часов начисляют 60% от заработной платы, а свыше 2 часов выплачивают 100%.

     В соответствии с законодательством  всем работникам ООО «Заря» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит приказ (распоряжение) руководителя о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

     В соответствии с трудовым законодательством установлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 дней календарных дней предоставляется как сотрудникам, работающим полный рабочий день, так и тем, кто работает на условиях неполного рабочего времени.

     Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа организации.

     Право на использование  отпуска за первый год работы возникает  у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации.

     Дополнительные  оплачиваемые отпуска предоставляются:

     - работникам с ненормированным рабочим днем;

     - за полную отработку годовой  нормы рабочего времени, т.е.  лицам, не имевшим в течение года общих заболеваний (больничных листов) - 3 дня.

     Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации  за неиспользованные отпуска исчисляется  за последние 12 календарных месяца, предшествующих отпуску (с 1-го до 1-го числа), путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

     В целях стимулирования труда и  повышения его эффективности  работодатель проводит текущее премирование. В целях закрепления квалифицированных  кадров имеется надбавку за выслугу лет. Порядок, размеры и сроки выплаты премий, вознаграждений, надбавок производятся согласно разработанным и утвержденным положениям на предприятии.

     В соответствии с действующим ТК заработная плата в ООО «Заря» выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре (10-го и 25-го числа).

     В первый раз(10-го) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй(25-го) - аванс за текущий. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. В ООО «Заря» аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка.

     Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты  по оплате труда". Счет преимущественно  пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние  расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

     По  кредиту счета 70 отражается сумма  начисленной по всем видам основной и дополнительной заработной платы, пособий по нетрудоспособности, пенсий работающим пенсионерам и др. выплат. По дебету счета 70 отражаются суммы удержаний, заработной платы, выданной в качестве аванса или в окончательный расчет, удержанных налогов, по исполнительным листам и др. удержаний. Сальдо кредитовое показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы. Начисленную заработную плату относят в дебет счетов по учету производственных затрат.

     В ООО «Заря» для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     По  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленной заработной платы, причитающиеся работникам организации.

     По  дебету этого счета отражаются выплаченные  суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий.

      
 
 

    3.НОВОЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЛАТЫ ТРУДА 

Проанализируем  основные нововведения в порядке  учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Рассмотрим  основные изменения, которые коснутся ЕСН в 2010 г. ЕСН заменят страховые взносы:

- в Пенсионный  фонд;

- ФСС  РФ;

- Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Общая ставка страховых взносов в 2010 г. составит 26%. Обязанность начислять взносы возложат в том числе и на компании, применяющие упрощенную систему налогообложения. Они должны будут уплачивать их в общем порядке.

      Базой для начисления взносов станут все выплаты работникам независимо от источника выплаты, даже если они не уменьшают облагаемую налогом на прибыль базу. Размер облагаемой базы будет ограничен и составит 415 000 руб. на каждое физическое лицо. То есть с суммы, превышающей данный лимит, не нужно начислять страховые взносы. С 2011 г. увеличится ставка страховых взносов и в совокупности составит 34%. Также она сообщила, что в следующем году функции администрирования страховых взносов в ПФР и фонды ОМС примет на себя Пенсионный фонд, страховых взносов в ФСС РФ - Фонд социального страхования. Это повлечет за собой в том числе изменение порядка проверок работодателей. Другими станут и формы отчетности. Новые бланки расчетов по страховым взносам будет утверждать   Минздравсоцразвития России. Однако за 2009 г. бухгалтеры должны сдавать отчетность в налоговые инспекции по старым формам, утвержденным приказами Минфина России.

     Ставка  рефинансирования ЦБ РФ - 11%

     Центробанк  принял решение о снижении с 13 июля 2009 г. ставки рефинансирования с 11,5% годовых до 11% годовых (Указание Банка России от 10.07.2009 N 2259-У).

     Изменения, коснутся порядка исчисления НДФЛ с  доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах  за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Если в настоящее время материальная выгода исчисляется исходя из трех четвертых от ставки рефинансирования (8,25%, или 3/4 от 11%), установленной ЦБ РФ, то с 01.01.2009 она будет исчисляться исходя из двух третьих от соответствующей ставки (7,34%, или 2/3 от 11%).

     В настоящий момент напрямую предусматривается  освобождение от обложения НДФЛ только сумм, выплачиваемых организациями  и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение в указанных учреждениях.

     Кроме того, не подлежит налогообложению  стоимость оплаты обучения сотрудников при прохождении ими профессиональной подготовки, переподготовки, повышении квалификации.

     Если  работник за счет средств работодателя получает высшее или среднее специальное  образование, согласно официальной  позиции стоимость такого обучения подлежит налогообложению на общих основаниях.

     Отметим, что в ситуации, когда получение  высшего образования происходит в интересах работодателя (для  того чтобы работник наиболее полно  и качественно выполнял трудовую функцию), указанный подход к налогообложению  не находит поддержки в арбитражных судах.

     Вместе  с тем подлежит обложению НДФЛ оплата обучения лиц, не состоящих в  трудовых отношениях с организацией, или оплата соответствующего обучения, если оно происходит по личной инициативе работника без производственной необходимости. С 01.01.2009 не подлежит налогообложению стоимость оплаты практически всех видов обучения любых физических лиц в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

     Большинство налогоплательщиков - физических лиц  пользуется стандартным налоговым  вычетом, а именно в размере 400 руб. ежемесячно до месяца, когда доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.