Учет оплаты труда

    пособия гражданам, имеющим детей;

    пособия на погребение;

    дополнительные  выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

    пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

    Также за счет средств ФСС России могут  оплачиваться путевки в санаторно-курортные учреждения и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря (в том числе стационарные загородные лагеря).

    Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС России, уменьшает  сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в этот фонд.

    Исключение  предусмотрено для страховых  выплат, причитающихся работникам, получившим увечье на производстве или профессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Сумма единого социального налога и  взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитывается на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

    Для учета расчетов с Фондом социального  страхования РФ открыт к счету 69 дополнительный субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

    Субсчет 69-1 разбит на два субсчета второго порядка:

    69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу" (для учета суммы ЕСН, причитающейся к уплате в Фонд социального страхования РФ);

    69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" (для учета взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, причитающегося к уплате в Фонд социального страхования РФ).

    При начислении страховых выплат (пособий), которые уменьшают сумму единого  социального налога, причитающегося к уплате в ФСС России (например, пособия по временной нетрудоспособности),  в учете  производиться запись: 

    Дебет 69-1-1 Кредит 70 

    начислены работнику выплаты, оплачиваемые за счет средств социального страхования.

    Если  выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц, производится в учете запись: 

    Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" 

    начислен  налог на доходы физических лиц с  суммы выплат, оплачиваемых за счет средств ФСС России.

    При выплате суммы пособия из кассы  делают проводку: 

    Дебет 70 Кредит 50-1 

    работнику произведена страховая выплата (выплачено  пособие) за счет средств ФСС России.

    Если  на производстве произошел несчастный случай, в результате которого работник получил увечье или профессиональное заболевание, то страховые выплаты пострадавшему отражаются в учете записью: 

    Дебет 69-1-2 Кредит 70 

    начислены страховые выплаты пострадавшему работнику.

    Выплаты в возмещение вреда, причиненного несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются.

    Если  в результате несчастного случая работник погиб, то страховые выплаты, выдаваемые членам его семьи, отражаются записью: 

    Дебет 69-1-2 Кредит 76 

    начислены страховые выплаты членам семьи  работника, погибшего в результате несчастного случая.

    Выдачу  этих средств из кассы отражают проводкой: 

    Дебет 76 Кредит 50-1 

    выданы  страховые выплаты из кассы организации.

    Пособие надо исчислять исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором  человек заболел. Однако, сотрудник за последние 12 календарных месяцев отработал меньше трех месяцев, он может рассчитывать лишь на пособие, которое не превышает 1 МРОТ (МРОТ для пособий установлен статьей 1 Федерального закона от 19 июня2000г. №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», он равен 600 рублей)) за каждый полный календарный месяц. Три месяца он должен отработать вообще, а не на конкретном Вашем предприятии или организации. Кроме того, Закон №166-ФЗ не устанавливает минимального размера пособия.

    При расчете фактически отработанного времени за последние 12 календарных месяцев не учитывают время:

• Болезни работника;
• Простоя по причине, не зависящей от работника, и по вине работодателя;
• Забастовки, в которой человек не участвовал, но в связи с этим не мог работать;
• Дополнительных оплачиваемых выходных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• Освобождения от работы в других случаях в соответствии  с законодательством РФ.

    Рассчитав средний заработок, надо посмотреть, каков непрерывный трудовой стаж. Если непрерывный трудовой стаж менее пяти лет, то пособие равно 60 процентов начисленного пособия, от пяти до восьми лет – 80 процентов начисленного пособия, свыше восьми лет – 100 процентов начисленного пособия.

    Максимальный  размер пособия, который организация  выплачивает работнику за счет средств ФСС России, составляет 11 700 руб. в месяц. Если же предприятие решило выплатить своему сотруднику больше, то сделать это можно лишь за счет собственных средств. 

    Пример:

    Бухгалтер ООО «Автостудия» находилась на больничном листе. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности составляем бухгалтерскую справку, в которой указывается сумма начисленной заработной платы за предыдущие 12 календарных месяца и фактическое количество отработанных дней. А также производится расчет максимального пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России.

    Согласно  расчета бухгалтеру Ишутиной О.А. начислено  пособие в размере 1081,20 (Одна тысяча восемьдесят один рубль 20 коп.).С января 2004 года Ишутиной О.А. полагались стандартные налоговые вычеты (ст.218 п.3 НК РФ), однако ее доход превысил 20000 рублей с нарастающим итогом с начала года, а значит вычет ей не предоставляется. После того, как все расчеты произведены делаются проводки:

      Дебет 69-1-1 Кредит 70     1081,20 руб.

    начислены выплаты, оплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования.

    Дебет 70 Кредит 68-1         141,00руб.

    начислен  налог на доходы физических лиц с  суммы выплат, оплачиваемых за счет средств ФСС России

    Дебет 70 Кредит 50-1          940,20 руб.

    выплачено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России.

    Аналогично  рассчитывается пособие по беременности и родам. Разница заключается лишь в том, что данное пособие выплачивается в полном объеме (100%) от начисленной суммы пособия (если оно не превышает 11700 рублей в месяц) и не облагается налогом на доходы физических лиц. 

                            1.3 Учет удержаний из заработной платы 

     Из  начисленной работникам организации  заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда  и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

• Обязательные,
• Удержания по инициативе организации.

     Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

     По  инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

• Долг за работником;
• Ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;
• В погашение задолженности по подотчетным суммам;
• Квартплата (по спискам, представленным ЖКО предприятиям);
• За содержания ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;
• За ущерб, нанесенный производству;
• За порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
• За брак;
• Денежные начеты;
• За товары, купленные в кредит;
• Подписная плата за периодические издания;
• Членские профсоюзные взносы;
• Перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;
• Перечисления в филиалы Сберегательного банка.

     Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода.

     В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как  в денежной, так и натуральной  форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного  годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

      В совокупный годовой доход  не включаются:

    - государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за  больным ребенком). При этом к  пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и родам;

- все виды  пенсий, назначаемые в порядке,  установленном пенсионным законодательством  Российской Федерации, а также  дополнительные пенсии, выплачиваемые  на условиях добровольного страхования, включая пенсии, выплачиваемые из негосударственных пенсионных фондов;

    - все виды установленных в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, законодательством субъектов  Российской Федерации и решениями  органов местного самоуправления  компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с:

    -выполнением  ими трудовых обязанностей;

    -переездом  на работу в другую местность;

    -возмещением  командировочных расходов;

    -возмещением  вреда, причиненного повреждением здоровья;

    -бесплатным  предоставлением жилых помещений  и коммунальных услуг;

    -оплатой  стоимости полагающегося натурального  довольствия и сумм взамен  этого довольствия;

    -увольнением  работников;

    - военнослужащих;

    -возмещением  иных расходов.

Суммы указанных выплат, превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый доход.

    В законе РФ «О подоходном налоге с физических лиц» определены группы граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого  дохода  пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, у следующих физических лиц:

    а) Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

    б) участников Гражданской и Великой  Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;