Учет операций процесса продаж

    Схема 1. Структура бухгалтерии ОАО «Сыродел»

    Как видно из схемы, бухгалтерский учет в ОАО осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным  подразделением под руководством главного бухгалтера Копцевой Г.В. Она осуществляет организацию бухгалтерского учета, контроль за экономным использованием материальных, трудовых и иных ресурсов, обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности, организует учет поступления денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, обеспечивает контроль за законностью, своевременностью и правильностью оформления документов, участвует в проведение экономического анализа финансово – хозяйственной деятельности предприятия, принимает меры по предупреждению недостач, руководит работой бухгалтерии.

    Главному  бухгалтеру подчиняются:

    1. Заместитель главного бухгалтера. Выполняет работу по учету кассовых операций, ведет учет по основным средствам, капитальным вложениям, по подотчетным лицам, выполняет работу по ведению лицевых счетов дебиторов, осуществляет контроль за ведением книги продаж, списывает затраты на производство и непроизводственные цели по закрепленному участку работы.

    2.  Бухгалтер по налогам. Обеспечивает  контроль за законностью и  правильностью оформления документов: денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с начислением и оплатой налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Составляет налоговые декларации, обеспечивает полноту исчисления налогов, ведет журнал регистрации счетов – фактур от поставщиков и книгу покупок. Организует налоговый учет, осуществляет контроль за правильностью отнесения расходов на себестоимость продукции.

    3. Кассир. Осуществляет операции по  приему, учету, выдачи и хранению  денежных средств и ценных  бумаг, ведет кассовую книгу, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, участвует в составлении ф.№4 .

    4. Бухгалтер по учету производства  и реализации готовой продукции. Выполняет работу учету товаров на складе и в розничной торговле. Выполняет работу по учету затрат на производство и издержек обращения ТМЦ, ведет контроль за отпуском готовой продукции, реализацией ТМЦ, ведет ежедневный учет выработанной готовой  продукции, учет движения сырья, готовой продукции и ТМЦ, ведет накопительные ведомости на отгруженную продукцию, отражает данные по движению продукции в соответствующих регистрах бухгалтерского учета, проверяет отчеты по движению готовой продукции и ТМЦ

    5. Бухгалтер по расчетам с поставщиками  сырья и учету транспорта. Выполняет  работу по ведению лицевых счетов поставщиков сырья и учету сырья, отражает в бухгалтерском учете операции связанные с движением денежных средств, отражает в бухгалтерском учете операции по расчетам с поставщиками сырья, ведет учет поступления, движения и реализации сырья, ГСМ, а также счета-фактуры потребителями, составляет ведомости по приходу и расходу сырья, ГСМ на складах, проверяет и таксирует производственный и материальный отчет, авансовые отчеты, проверяет путевые листы, списывает затраты по транспорту предприятия на производственные и непроизводственные цели, ведет книгу покупок.

    6. Бухгалтер по расчетам с поставщиками  и учету ТМЦ. Выполняет работу  по ведению лицевых счетов  поставщиков  и прочих дебиторов,  а также по учету ТМЦ, отражает  в учете операции по расчетам с дебиторами и кредиторами, ведет учет поступления, движения и реализации ТМЦ, выписывает приходные ордера на поступление и накладные на отпуск материалов, а также счетов – фактур потребителями, составляет ведомость №10, ведет оборотно–сальдовую ведомость по каждому синтетическому счету, ведет учет МБП в эксплуатации.

    7. Бухгалтер по расчетам с рабочими  и служащими. Выполняет работу  по расчетам, связанным с начислением и выплатой заработной платы рабочим и служащим, удержание налогов и алиментов, составляет накопительную ведомость по заработной плате, ведет налоговые карточки по работникам и служащим предприятия, расчетные ведомости по взносам во внебюджетные фонды, оформляет документы на лиц, уходящих на пенсию по старости и инвалидности. Ведет учет расчетов, связанных с удержанием  из заработной платы, а также по начислению от фонда заработной платы. Ведет учет и накопительную ведомость по счету 26.

    Существующий  порядок организации  бухгалтерского учета позволяет осуществлять действительный контроль за осуществлением финансово-хозяйственных операций, расходованием материальных и денежных средств.     
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Учет продаж продукции, внепроизводственных  расходов и их совершенствование 

    3.1. Первичный учет продаж продукции.

    Первичный учет операций по продажам продукции в ОАО «Сыродел» ведет отдел маркетинга и сбыта. В условиях рыночной экономики ОАО «Сыродел» реализует свою продукцию по договору на поставку молочной продукции, который заключается с каждым покупателем. (Приложение 13). В договоре  указываются: стороны, заключившие данный договор; предмет договора; сроки и порядок поставки товара; порядок оплаты; требования к качеству товара; ответственность сторон; срок действия договора; адреса сторон. К договору прилагается протокол  согласования цен. В нем указываются: наименование товара, производитель, страна - производитель, базовая цена поставщика, закупочная цена  без НДС и с НДС, сумма НДС, тип упаковки, вес штуки, а также дается характеристика товара и его упаковки.

    При заключении и исполнении  договоров поставки молочной продукции ОАО «Сыродел» и покупатели руководствуются действующими законодательными актами, определяющими порядок реализации продукции и порядок заключения  и выполнения договоров поставки.

      В соответствии с конъюнктурой  рынка отдел по маркетингу и сбыту разрабатывает прейскурант цен на выпускаемую молочную продукцию (Приложение 14).  Данный документ  содержит информацию о единицах измерения продукции, виде ее упаковки, сроках реализации и о цене с НДС за единицу.  Утверждается прейскурант цен генеральным директором Общества.

    При отгрузке продукции покупателю между  ним и ОАО «Сыродел» могут  возникнуть разногласия по поводу количества и качества отгружаемой продукции. При этом покупатель выставляет претензию. Так, при получении сыра по накладной №16547 от 06.12.06. ИП Березуцким был выявлен внутренний брак: при разрезе головок внутри обнаружена плесень. По данному факту ИП Березуцкий выставил ОАО «Сыродел» письменную претензию с просьбой принять некачественный сыр. (Приложение 15).      К данной  претензии прилагается акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей. (Приложение 16) и возвратная накладная (Приложение 17). Стоимость возвращенной продукции, забракованной покупателем, в учете сторнируется (Дт сч 62 Кт сч 90).

    Продукция ОАО «Сыродел» отгружается как  на сторону, так и работникам предприятия  в счет заработной платы, а также  списывается как представительские  расходы.  Учет отгрузки  начинается с оформления первичных документов. В соответствии с договором поставки отдел сбыта ОАО «Сыродел» выписывает товарную накладную, пропуск на выезд  и счет – фактуру. Данные документы оформляются в компьютерном варианте.

    Товарная  накладная выписывается в трех экземплярах  (Приложение 18): один остается у ОАО «Сыродел» и служит основанием для списания продукции со склада, второй передается покупателю,  третий водитель передает в автопарк. Товарная накладная выписывается отдельно на продукцию цельномолочного цеха, на масло и на сыр. Подписываются накладные директором,  бухгалтером и мастером, отпускающим продукцию. Кроме того, документ заверяется печатью Общества.

    К товарным накладным, по которым отгружается  масло и сыр прикладываются спецификация и удостоверения качества молочной продукции, которые заверяются печатью предприятия. 

    Продукция вывозится автотранспортом, поэтому  к накладным выписывается пропуск  на выезд. (Приложение 19). Если продукция вывозится транспортом ОАО «Сыродел», то  в пропуске указывается заводская машина, если продукция вывозится транспортом покупателя, то указывается номер машины покупателя. Кроме того, в пропуске указывается покупатель; накладная, к которой выписан пропуск;  наименование продукции; количество мест и масса нетто. Подписывается пропуск директором, главным бухгалтером и мастером. Накладные и пропуски регистрируются в журнале регистрации накладных и пропусков.

    В случаи если продукция отпускается  работнику в счет заработной платы, оформляется аналогичная товарная накладная и пропуск на выезд. В пропуске указывается ФИО работника которому выдана продукция и вместо машины указывается  «в счет заработной платы». 

    Если  продукция отгружается в качестве представительских расходов то вместо товарной накладной выписывается требование накладная. Стоимость такой продукции относится к расходам на продажу, поскольку является одним из элементов расходов на рекламу. На стоимость такой продукции в учете формируется проводка Дт сч 44.2 и Кт сч 43.       

    По  товарным накладным в учете автоматически  формируются проводки по отгрузки продукции  и начислению выручки.  Так, по данным  «Отчета о движении документа»  представленного в приложении 20  видно, что по товарной накладной № 10760 от 11.07.07 (Приложение 18) в учете сформированы проводки: Дт. сч 90.2.1. Кт сч 43 (отгружено сыр «Российский» мол 50%, Масло топленое фас. 0,450 кг, масло крестьянское сладкосливочное со склада); Дт сч 62.1. Кт сч 90.1.1 (начислена выручка за отгруженный сыр «Российский» мол 50%, Масло топленое фас. 0,450 кг, масло крестьянское сладкосливочное со склада).

    В ОАО «Сыродел» для учета полученного НДС составляется специальный первичный документ – счет-фактура. В приложении 21 представлен счет – фактура к накладной № 16947.

    В счет – фактуре  указаны: номер  и дата документа, продавец и его  адрес, грузоотправитель, грузополучатель, номер платежно–расчетного документа к которому составлен счет – фактура, покупатель и его адрес, наименование продукции, единицы измерения, количество, цена и стоимость, ставка и сумма НДС и стоимость с учетом НДС.      Документ подписывается руководителем и главным бухгалтером.  

    В бухгалтерии  ОАО «Сыродел» выставленные покупателям счета–фактуры, регистрируют в книге продаж (Приложение 22).

    Регистрация выданных счетов – фактур в книге  продаж производится в хронологическом порядке по мере отгрузки. Счета–фактуры, выставленные покупателям, нумеруют с начала года и учитывают в хронологическом порядке.

    Кроме того, для контроля наличия в программе  счетов –фактур к каждой товарной накладной формируются реестр документов (отгрузка товаров) (Приложение 23) и реестр документов (счета – фактуры) (Приложение 24), данные которых отскреживаются.

    На  основании данных первичных документов производятся записи в учетные регистры. Схему движения документов по учету  процесса реализации отразим на схеме 2:

    Схема 2 - Схема движения документов по учету процесса реализации продукции

            Проводя анализ организации первичного  учета процесса продаж в ОАО  «Сыродел»  следует заключить:  учет поставлен на должном  уровне. Однако имеется ряд недостатков:

    -при  отражении хозяйственных операций  по учету процесса реализации  в ряде документов не осуществляется  заполнение всех необходимых  реквизитов;

    -текст  и цифры документов зачастую  написаны неразборчиво, неаккуратно,  имеются исправления;

            -  на предприятии отсутствует  график документооборота, что не  позволяет контролировать сроки  поступления первичных документов  в бухгалтерию.   
 

    3.2. Аналитический и синтетический учет продаж продукции. 

    Для учета процесса продажи готовой продукции в ОАО «Сыродел»  используются следующие счета  44 «Расходы на продажу», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,  90 «Продажи». 

    Для учета расчетов с покупателями и  заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активный счет, сальдо которого определяет договорную стоимость сданной неоплаченной продукции; обороты по дебету –  отражают задолженность в пользу общества; обороты по кредиту – погашение этой задолженности. Начисление выручки за реализованную продукцию производится по дебиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи»; поступление денежных средств от покупателей отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»