Учет операций процесса продаж

    Не  выполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации. Поэтому предприятию в процессе осуществления своей деятельности необходимо не только производить продукцию и накапливать ее на складе, но и своевременно и эффективно ее реализовывать, распространять на новые рынки сбыта.

    Бухгалтерский учёт процесса продажи (реализации) признан  решать следующие задачи:

    - обеспечение систематического контроля  за соблюдением договоров по продаже продукции, выполняемых работ, оказанных услуг по их видам, количеству, каналам (направлениям);

    - своевременное документальное оформление  первичных учётных документов  в процессе продажи;

    - контроль за применением договорных  цен;

    - правильное заполнение счетов фактур, книги продаж с целью контроля за определением сумм НДС;

    - контроль за своевременным получением  выручки;

    - объективное отражение хозяйственных  операций по продаже продукции,  работ, услуг в регистрах бухгалтерского  учёта; 

    - точное выявление финансовых результатов от продажи продукции, выполненных робот, оказанных услуг на сторону (другим организациям),  от продажи основных средств и прочих активов [12. c.448].

    Таким образом, кругооборот хозяйственных  средств предприятия завершается продажей готовой продукции, на которой продукт труда приобретает денежную форму, что дает возможность возобновления кругооборота средств.  

    1.2. Учетная политика по отражению  момента реализации продукции.

    При формировании учетной политики организация может применять один из вариантов учета выручки и выявления финансовых результатов от продажи – либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Сопоставление вариантов показывает следующее.

    Первый  вариант учета выручки является менее трудоемким. Сокращается число операций и записей на счетах, нет необходимости распределять затраты между проданной и непроданной продукцией, учет дебиторской задолженности осуществляется по продажным ценам. Имеется тождество и взаимосвязь между расчетно-платежными документами и учетными регистрами, данными оперативного учета выполнения договоров и бухгалтерского учета, что усиливает контроль за своевременностью расчетов с покупателями и полнотой поступления от них средств. [19.c.279]

    При втором варианте учета, как более трудоемком,  удлиняется процесс формирования выручки. В начале определяется объем отгруженной продукции, а затем объем выручки, что увеличивает число бухгалтерских записей; ежемесячно определяется, как правило, расчетным путем себестоимость отгруженной и проданной продукции. Отсутствие системного учета отгруженной продукции по продажным ценам ослабляет контроль за полнотой поступления средств.

    Порядок синтетического учёта продажи продукции  зависит от выбранного метода учёта  продажи продукции. Как отмечалось ранее, организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для цели налогообложения либо по методу оплаты отгруженной продукции, либо по методу отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. [5.813.]   

    В соответствии со ст. 167 Налогового Кодекса РФ дата продажи товаров в зависимости от принятой учётной политики для целей налогообложения определяется:

    - для организации, выбравших метод  продажи «По отгрузке», - как наиболее  ранняя из следующих дат:

    день  отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар.

    день  оплаты товаров (работ, услуг)

    - для организации, выбравших метод  продажи «по оплате», - по мере  поступления денежных средств,  как день оплаты товаров (работ, услуг) [2.c.943]

    При этом оплатой товаров признаётся прекращение встречного обязательства  приобретения указанных товаров  перед налогоплательщиком, которая  непосредственно связана с поставкой (передачей) этих товаров. В бухгалтерском  учёте продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию покупателю).

    Именно  по этому при обоих методах  продажи продукции для цели налогообложения  или переданное покупателю готовая  продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счёта 62 «Расчёта с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 90 «Продажи»  [19.c.518]

           Показатель объема выручки от  продажи (реализации) продукции,  товаров, работ, услуг используется  в налогообложении. Если для целей бухгалтерского учета критерием выбора варианта определения выручки от продажи служит момент перехода права собственности, то для целей налогообложения, в частности, расчета налога на прибыль, используют иной принцип.

    Согласно  Налоговому Кодексу РФ, организации имеют право исчислять выручку или доход от реализации по кассовому методу, если сумма поступивших средств от покупателя без учета НДС не превышает в среднем за каждый квартал из предыдущих четырех кварталов 1 млн. руб. При исчислении прибыли расходами, на которые уменьшается доход, признаются затраты после их фактической оплаты. Если сумма поступления средств превышает 1 млн. руб., то применяется метод начисления, при котором доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, в каком периоде фактически поступили средства. Расходы при этом признаются в том периоде, в каком они произошли или были начислены, не зависимо от времени их оплаты.

    Организация может избрать и закрепить  в учетной политике один и тот же метод исчисления выручки от продажи (реализации) продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения или оба метода: один для целей бухгалтерского учета, другой для целей налогообложения. Там. Где применяется один и тот же метод определение объема выручки, учет будет более простым и менее трудоемким, а полученные показатели более достоверными, поскольку их получают в системном порядке. Если применяются оба варианта, то в развитие учетной политики необходимо разобрать систему, позволяющею взаимоувязывать  показатели для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета. [2.c.532]

    При учётной политике «по отгрузке»  регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится сразу  на всю сумму отгрузки по этим счетам не зависимо от оплаты. В случае частичной оплаты за отгруженную продукцию при учётной политике «по оплате» регистрация счета-фактур в книге продаж поставщиком производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты.

    Сумма НДС, фактически полученная от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты по НДС» и дебиту счетов учёта продаж.

    Если  выручка от продажи принимается  к учёту по мере отгрузки, то сумма НДС, выделенная отдельно в первичных документах по отгруженной продукции, в составе выручки от продажи отражается по кредиту счета 90 «продажи»,  91 «прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебитом счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «расчёты  с бюджетом по НДС». [32.c.48]

    Если  выручка от продажи отгруженной  продукции в определённое время  не может быть принято в бухгалтерском  учёте (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной  продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с чета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные»

    После получения извещения о признания  выручки от продажи продукции  поставщик списывает её с кредита счета 45 в дебет счета 90. Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражаются по кредиту счета 90 «продажи» и дебету счета 62 «расчёты с покупателями и заказчиками». И счисленная по реализованной продукции сумма НДС отражается по дебету 90 «продажи» в зависимости от принятого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 «расчёты по налогам и сборам» и 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами». При использовании счета 76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 «расчета с разными дебиторами и кредиторами» на кредит счета 68 «расчета по налогам и сборам».                                 

    Следует отметить, что метод продажи продукции  «По отгрузке» пока не получил широкого распространения в нашей стране, хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатёжеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчётов и банковского обслуживания. В перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учёта реализации продукции найдёт широкое применение.[17.c.218]

    Элементом учетной политики организации является также порядок списания управленческих расходов. В зависимости от принятой учетной политики эти расходы могут: 1) включаться в системном порядке в производственную себестоимость продукции, работ, услуг или 2) относиться в полном размере на проданную продукцию, работы, услуги.

    В первом случаи они списываются на основное производство, включаются в  себестоимость готовой продукции, отгруженной продукции и только после продажи в себестоимость  проданной продукции.

    Во  втором случаи управленческие расходы  в полной сумме списываются по окончании отчетного периода в дебет счета «Продажи», что значительно сокращает количество записей в учете и объем расчетных работ. С экономической точки зрения такой порядок списания управленческих расходов целесообразно применять организациям, у которых эти расходы не имеют резких колебаний между отчетными периодами и занимают небольшой удельный вес в затратах на выпускаемую продукцию. [19.c.523]

    В случаи использования организацией прямого порядка списания управленческих расходов на счете «Продажи» для них следует выделить отдельный субсчет. 
 

    1.3. Нормативные акты, регулирующие учет продаж. 

    Нормативные документы, регулирующие учёт операций по продажам продукции в зависимости  от статуса делятся на четыре уровня.

    К первому (основному) уровню относятся:

    1. Конституции РФ – свод законодательных  актов, которые действуют на  территории РФ (1993 г).

    2. Гражданский кодекс РФ – свод  законодательных актов, регулирующие  взаимоотношения между гражданами  РФ. Ч. 1-ая и 2-ая. Гражданский кодекс  РФ регулирует право собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п.  Всё это достоверно и полно должен отражать бухгалтерский учёт. [3]

    3. Налоговый кодекс РФ Часть вторая Федеральный закон от 05.08.2007 №117 – ФЗ. Изменить дату Свод законодательных актов, который распространяет свои действия на резидентов и нерезидентов РФ, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории РФ. В статье 39, части первой НК РФ дается понятие реализации продукции.

    4. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96: №129-ФЗ. Документ с изменениями, внесёнными: Федеральным законом от 23 июля 1998 г. №123 – ФЗ (Российская газета №143, 30.07.98 г.). Принят Государственной Думой 23 февраля 96 г. Настоящий федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

    Закон регулирует основные положения бухгалтерского учёта в РФ: объекты, задачи, понятия  в учёте, его сферы действия, порядок регулирования, организацию учёта, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учёту, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учёта, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчётности, адреса и сроки её предоставления, порядок хранения документов бухгалтерского учёта.