Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Марта 2011 в 17:14, дипломная работа
Целью дипломной работы является всестороннее изучение данного предприятия, выявление недостатков в учете, использование материально - производственных запасов, организации учета поставки материалов, методов проведения аудиторской проверки и предложение рекомендаций по совершенствованию порядка учета материально - производственных запасов.
Введение……………………………………………………………………………...3
Производственные запасы. Общие положения………………………………...6
1.1. Понятие материально-производственных запасов и их оценка………….6
1.2. Классификация материально - производственных запасов…………….14
1.3. Документальное оформление движения материально - производственных запасов……………………………………………………………………..18
Бухгалтерский учет и аудит материально - производственных запасов…....26
2. 1. Учет материалов…………………………………………………………...26
2. 2. Аудиторская проверка материально - производственных запасов МУП ФГУ «Исправительная колония №5 ГУФСИН по Волгоградской области..34
3. Анализ материально - производственных запасов МУП ФГУ «Исправительная колония №5 ГУФСИН по Волгоградской области»……………………....40
3.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами……….40
3.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов…………47
3.3 Анализ состояния материально - производственных запасов…………....56
4. Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета материально - производственных запасов………………………………………………………...61
Заключение…………………………………………………………………………67
Список использованной литературы……………………………………………..70
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
или за счет виновных лиц:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
На сумму оплаченного счета поставщика делается запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Сумма НДС принимается к зачету бюджетом при соблюдении следующих условий:
- материальные ценности приобретены для производственной деятельности;
- материальные ценности оприходованы;
- произведены расчеты с поставщиками;
- есть счет - фактура поставщика
- счет - фактура зарегистрирован
в Книге покупок.
Если все эти условия соблюдены, покупатель может сделать следующие записи:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально - производственным запасам»
Сумма НДС по материально - производственным запасам, приобретенным для непроизводственных целей, не принимается к возмещению из бюджета, а закрывается записью:
Дебет счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства»
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»
Также не возмещается из бюджета сумма превышения установленного предельного размера расчета наличными деньгами по приобретенным материальным ценностям:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»
Если в качестве варианта учетной политики при заготовлении производственных запасов используются счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов», покупная стоимость заготовления материалов исчисляется на основании расчетных документов поставщиков, документов, приложенных к авансовым отчетам подотчетных лиц, и других документов, дающих основание рассматривать их как расходы по формированию фактической себестоимости приобретенных ценностей:
Дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов»
19 «НДС по приобретенным ценностям»
Субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»
Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. д.
На сумму предъявленной поставщику претензии по недостаче и др.:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит счета 15 «Заготовка и приобретение материалов»
В дальнейшем в целях исключения риска снижения стоимости сырья, материалов и т. п. под влиянием инфляционных процессов организация в качестве варианта учетной политики может создавать резервы под снижение стоимости товарно-материальных ценностей за счет собственных источников:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
В следующем отчетном периоде сумма данного резерва подлежит восстановлению:
Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Субсчет 1 «Прочие доходы»
Учет заготовления материалов, когда учетной политикой предусмотрен учет по твердым учетным ценам, осуществляется на счете 10 «Материалы». Оприходование материалов в этом случае отражается записью:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»
Наличие остатка на
конец месяца по счету 15 «Заготовление
и приобретение материалов» означает,
что указанные ценности не оприходованы
в связи с нахождением их на складе поставщика
или в пути. В следующем месяце при поступлении
материалов эта бухгалтерская запись
сторнируется и сумма материалов отражается
по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение
материалов». В конце месяца этот счет
закрывается счетом 16 «Отклонения в стоимости
материалов».
2.2 Аудиторская
проверка материально - производственных
запасов МУП ФГУ «Исправительная колония
№5 ГУФСИН России по Волгоградской области»
Экономический контроль
в Российской Федерации становится одним
из важнейших элементов рыночной экономики.
Одним из самых перспективных и значительных
направлений контроля за деятельностью
субъектов хозяйствования является независимый
контроль, осуществляемый аудиторами.
В настоящее время в России работают около
5 тысяч аудиторских фирм и 3 тысяч частнопрактикующих
аудиторов. Обязательная аудиторская
проверка введена начиная с отчета за
1995 год, кроме тех предприятий, которые
по своему усмотрению могут прибегать
к услугам аудитора с целью получения
объективной информации о состоянии бухгалтерского
учета, налогообложения, финансово-экономического
положения, а также целью подготовки организации
к обязательной аудиторской проверке.
В ходе проверки проводится
сбор аудиторских доказательств по следующим
критериям:
1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.
2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.
4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
5. Стоимостная оценка.
Необходимо:
- Убедиться в том,
что МПЗ отражены в учете и отчетности
в правильной оценке: по фактической себестоимости
или по рыночной стоимости, если она ниже
фактической себестоимости;
- Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.
6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
7. Представление и
раскрытие. Необходимо:
-Убедиться в том, что
МПЗ правильно классифицированы в отчетности
как сырье и материалы, готовая продукция,
товары для перепродажи;
- Убедиться в том,
что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском
учете в соответствии с нормативными актами,
регламентирующими порядок ведения бухгалтерского
учета в Российской Федерации.
Аудитор, осуществляющий
проверку организации не в первый раз,
должен убедиться в том, что остатки по
счетам учета МПЗ на начало проверяемого
периода соответствуют их остаткам, подтвержденным
в составе финансовой отчетности на конец
предшествовавшего отчетного периода.
Проверка начальных остатков:
- Бухгалтерский баланс;
- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);
- Регистры аналитического
учета (аналитические ведомости, книги
остатков, карточки складского учета и
т.д.).
Все документы берутся
за аудируемый и предшествующий аудируемому
период.[11]
Порядок выполнения:
Путем сопоставления данных регистров
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности на начало проверяемого периода
и конец периода, предшествующего проверяемому,
убедиться в том, что сальдо по счетам
№ 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено
из предыдущего периода и не содержит
искажений (приложение Д).
Выявленные расхождения
в данных регистров учета и отчетности
на начало проверяемого периода и конец
периода, предшествующего
проверяемому необходимо учесть при проведении
дальнейших процедур и формировании мнения
аудитора. В случае, если расхождения существенны
и данные на конец предшествующего периода
не подтверждены результатами аудиторской
проверки, все последующие процедуры проводятся
не только за проверяемый период, но и
за период, предшествующий проверяемому.[12]
Далее аудитор производит
проверку соответствия остатков аналитического
и синтетического учета и бухгалтерской
отчетности.
Рекомендуется составить
таблицу остатков на начало и конец проверяемого
периода по субсчетам счетов № 10 , 11, 14,
15, 16, 40, 41, 42, 43. Сверить сальдо на начало
и конец проверяемого периода по бухгалтерскому
балансу с главной книгой. Также рекомендуется
проверить соответствие учетной политики,
в части раскрытия способов ведения бухгалтерского
учета МПЗ, действующему законодательству
и иным нормативно - правовым актам. Примерный
перечень вопросов приведён в приложении
Е.
Учетная политика должна содержать:
- указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;
- схему документооборота;
- описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;
- и т.д.
При формировании
учетной политики организация выбирает
один из нескольких способов ведения и
организации бухгалтерского
учета допускаемых законодательством
и нормативными актами.
Аудитору необходимо
перед проверкой провести тестирование
системы внутреннего контроля.
Система внутреннего
контроля МПЗ должна охватывать все виды
запасов (сырье и материалы, готовую продукцию
и товары) и все виды операций с ними (оприходование
приобретенных сырья, материалов, товаров
для перепродажи, отпуск МПЗ в производство,
оприходование готовой продукции, отгрузку
товаров и готовой продукции покупателям
и т.д.). Перечень исследуемых вопросов
приведен в приложении Ж.
В ходе тестирования
аудитор проставляет напротив каждого
вопроса соответствующий ответ (Да, Нет,
Нет ответа), при необходимости сопровождая
каждый ответ краткими комментариями.
Следующим этапом
является анализ применяемого порядка
приобретения материалов и товаров. На
основании представленных документов
он отвечает на приведенные ниже вопросы.
При положительном ответе на некоторые
вопросы необходимо проведение дополнительных
процедур. Результаты выполнения процедуры
отражаются в рабочем документе.
Перечень примерных
вопросов:
1) Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактических поступивших ТМЦ
2) Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках
3) Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад
4) Оформляются ли приходные и расходные документы на складе
5) Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет
6) Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы
7) и др.
Далее анализируется
методика учета готовой продукции. Организацией
предоставляются документы при рассмотрении
которых могут возникнуть ниже приведенные
вопросы, при положительном ответе на
некоторые из них требуется проведение
дополнительных процедур:
1) Оформляется ли выпуск готовой продукции первичными документами;
2) Выписываются ли в организации счета - фактуры в установленном порядке;
3) Соответствует ли оценка отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой;
4) Используется способ оценки ГП:
а) по фактической производственной себестоимости (ФПС);
б) по плановой производственной себестоимости (ППС);
5) Выпуск готовой продукции учитывается с использованием счета 40;
6) Организован ли отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной;
7) Осуществляются
ли регулярно инвентаризации готовой
продукции на складах.
Аудитор проверяет
и анализирует:
Информация о работе Учет материально-производственных запасов