Учет материально-производственных запасов

1) Документы, подтверждающие обременение правом собственности на МПЗ;

2) Движение МПЗ;

3) Правильность оформления первичных документов по учету материалов;

4) Полноту документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете;

5) Правильность списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов;

6) Правильность списания потерь материалов;

7) Полноту отражения хозяйственных операций по отгрузки МПЗ на сторону;

8) Полноту отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции;

9) Правильность переоценки МПЗ при утрате ими потребительских свойств;

10) Правильность списания МПЗ в соответствии с учетной политикой;

11) Правильность формирования учетных цен на МПЗ;

12) Правильность списания отклонений в стоимость МПЗ;

13) Правильность формирования стоимости МПЗ при их приобретении;

14) Правильность определения стоимости МПЗ, полученных безвозмездно и в качестве вклада в Уставный капитал;

15) Правильность определения стоимости МПЗ, созданных в процессе деятельности организации;

16) Правильность определения стоимости МПЗ, выраженной в условных единицах или иностранной валюте;

17) Правильность формирования расходов на ремонт и очистку тары;

18) Правильность отражения операций с материалами в бухгалтерском учете;

19) Полноту раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;

20) Применяемый порядок приобретения материалов. 

3. Анализ материально - производственных за МУП ФГУ «Исправительная колония №5 ГУФСИН России по Волгоградской области» 

3.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами 

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. 

Источники информации: план материально-технического снабжения, заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и форма № 5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др. 

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой потребностью. 

Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.[16] 

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности и коэффициент вариации. 

Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса сырья и материалов (Зсм) зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода 1-го материала (Рсут): 

Зсм = Ип * Рсут 

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (таблица 1). 

Таблица 1 Анализ состояния запасов материальных ресурсов 

Материал 

Среднесуточный расход, м. 

Фактический запас 

Норма запаса, дни. 

Отклонение от нормы запаса  

м 

дни  

дни 

м  

Ткань обивочная 

550 

3850 

7 

7 

0 

0  

Поролон 

400 

4000 

10 

7 

+3 

1200  
 
 

Проверку производят также для выявления излишних и ненуж-ных запасов сырья и материалов -- их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если какие-либо материалы не расходуются на протяжении года и более, то их отно-сят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость. 

Управление запасами -- важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятель-ности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текуще-го хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы. 

Искусство управления запасами -- это:

- оптимизация общего размера и структуры запасов товарно-мате-риальных ценностей (ТМЦ);

- минимизация затрат по их обслуживанию;

- обеспечение эффективного контроля за их движением. 

Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах исполь-зуется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение по-лучила модель экономически обоснованного заказа (модель ЕОQ).

Расчетный механизм этой модели основан на минимизации со-вокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти затраты делятся на две группы: 

- сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспорти-ровке и приемке товаров;

- сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содер-жание складских помещений и оборудования, зарплата персона-ла, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы и др.). 

Чем больше партия заказа и реже производится завоз материа-лов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Ее можно опреде-лить по следующей формуле: 

где Zзм - затраты по завозу материалов; 

VПП - годовой объем производственной потребности в данном сырье или материале;

РПП - средний размер одной партии поставки; 

ЦРЗ ~ средняя стоимость размещения одного заказа.

Из формулы видно, что при неизменном VПП и ЦРЗ с ростом РПП сумма затрат уменьшается, и наоборот. Следовательно, предприятию более выгодно завозить сырье большими партиями. 

Но с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается размер запаса в днях. Если, например, мате-риал закупается раз в месяц, то средний период его хранения соста-вит 15 дней, если раз в два месяца -- 30 дней и т.д. 

С учетом этой зависимости сумма затрат по хранению товаров (Zxp.т) на складе может быть определена следующим образом: 

где Схр - стоимость хранения единицы товара в анализируемом пе-риоде. 

Отсюда видно, что при неизменной Схр сумма затрат по хране-нию товаров на складе минимизируется при снижении среднего раз-мера одной партии поставки. 

Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была ми-нимальной. 

Математическая модель EOQ выражается следующей формулой: 

где EOQ - оптимальный размер партии поставки. 

Отсюда оптимальный размер производственного запаса определяется так: 

Например, в рассматриваемой нами организации: 

-Годовая потребность в ткани - 200750 м.

-Средняя стоимость размещения одного заказа - 400 руб.

-Средняя стоимость хранения единицы товара - 10 руб. 

При таких объемах средней партии поставки и среднего запасе сырья затраты предприятия по обслуживанию запаса будут минималь-ными.

Среди систем контроля за движением запасов в странах с развитыми рыночными отношениями наиболее широкое применение по-лучили АВС-анализ, XYZ-анализ и логистика. 

ABC-анализ используется на предприятии для определения клю-чевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, про-цессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов. 

В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три группы исходя из их стоимости, объема и частоты расходова-ния, отрицательных последствий при их нехватке:

- категория А - наиболее дорогостоящие виды запасов с продол-жительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторин-га в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен ежедневный контроль за их движением;

- категория В - ТМЦ, которые имеют меньшую значимость в обес-печении бесперебойного операционного процесса и формирования конечных финансовых результатов. Запасы этой группы контроли-руются один раз в месяц;

- категория С- все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не игра-ющие значимой роли в формировании конечных финансовых резуль-татов. Контроль за их движением осуществляется один раз в квартал. ABC-анализ контролирует движение наиболее приоритетных групп ТМЦ. 
 

При XYZ-анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления: 

- группа Х - материалы, потребление которых носит постоянный характер;

- группа Y - сезонные материалы;

- группа Z - материалы, ко-торые потребляются нерегулярно. 

Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области закупки и складирования.

Логистика используется для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик -- предприятие -- покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и продукты будут предоставлены свое-временно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются затраты на складирование и про-должительность нахождения капитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия.

В заключении определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

- количества закупленного сырья и материалов (КЗ);

- переходящих остатков сырья и материалов (Ост);

- сверхнормативных отходов из-за низкого качества сырья, за-мены материалов и других факторов (Отх);

- удельного расхода сырья на единицу продукции (УР). 

При этом используется следующая модель выпуска продукции: 

Влияние этих факторов на выпуск продукции можно опреде-лить способом цепной подстановки или абсолютных разниц по данным таблицы 2. 

Таблица 2 Анализ использования обивочной ткани 

Показатель 

Значение показателя 

Изменение  

t0 

t1  
 

Количество закупленной ткани (КЗ), м  

28500  

36134  

+7634   

Изменение переходящих  остатков (Ост), м  

+100  

-336  

-436   

Отходы ткани (Отх), м  

400  

560  

+160   

Расход ткани на выпуск продукции, м  

28000  

35910  

+7910   

Количество выпущенной продукции (ВП), шт.