Учет материально-производственных запасов

запасов, тыс. руб. 3000 5066

Сумма израсходованных  запасов, тыс. руб. 33750 45600

Продолжительность запасов, дни 32 40

Приведенные данные свидетельствуют о замедлении оборачиваемости капитала на этой стадии кругооборота и, следовательно, о снижении деловой активности предприятия. Замедление оборачиваемости капитала в запасах может произойти за счет накопления излишних, неходовых, залежалых материалов, а также за счет приобретения дополнительных запасов в связи с ожиданием роста темпов инфляции и дефицита.

Поэтому следует  выяснить, нет ли в составе запасов  неходовых, залежалых, ненужных материальных ценностей. Это легко установить по данным складского учета или сальдовым  ведомостям. Если по какому-либо материалу остаток большой, а расхода на протяжении года не было или он был незначительным, то его можно отнести к группе неходовых запасов. Наличие таких материалов свидетельствует о том, что оборотный капитал заморожен на длительное время в производственных запасах, в результате чего замедляется его оборачиваемость.

Для оперативного управления запасами делается более детальный  анализ их оборачиваемости по каждому виду, для чего средний остаток запаса делится на однодневный средний его расход.

Из таблицы 11 видно, что фактическая продолжительность оборота капитала в запасах значительно выше нормативной как в целом, так и по отдельным видам материалов, а по материалу D запасы превышают нормативные почти в 7 раз. Следовательно, данному предприятию следует более эффективно управлять материальными активами, не допуская образования сверхнормативных запасов.

Таблица 11 Период оборачиваемости  капитала в запасах

Вид запаса Средний остаток, м Однодневный расход материала, м 

Запас, дни  

по норме 

факт.  

А 

1530 

90 

15 

17  

В 

1100 

100 

15 

11  

С 

2700 

150 

15 

18  

D 

10200 

50 

30 

204  

и т.д.      

Итого, тыс. руб. 

5066 

126,7 

32 

40  
 

На многих предприятиях в последнее время большой  удельный вес в оборотных активах  занимает готовая продукция. Это связано с ростом конкуренции, потерей рынков сбыта, снижением спроса из-за низкой покупательной способности субъектов хозяйствования и населения, высокой себестоимостью продукции, неритмичностью выпуска и отгрузки и др. Увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия приводит к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности, потребности в кредитах и уплаты процентов по ним, росту кредиторской задолженности поставщикам, бюджету, работникам предприятия по оплате труда и т.д. В настоящее время это одна из основных причин низкой платежеспособности предприятий и их банкротств.

Продолжительность нахождения капитала в готовой продукции (Пгп) равна времени хранения готовой продукции на складах с момента поступления из производства до отгрузки покупателям: 

ПГП = 

Среднее сальдо по счету  «Готовая продукция» * Дни периода  

Сумма кредитового  оборота по счету «Готовая продукция»  
 

Прошлый Отчётный

период период

Средние остатки  готовой продукции,

тыс. руб. 2050 4500

Сумма отгружаемой  продукции

за анализируемый  период, тыс. руб. 49200 78000

Продолжительность оборота средств

в остатках готовой  продукции, дни 15 20,8

Для анализа состава, длительности и причин образования сверхнормативных остатков готовой продукции по каждому ее виду используются данные аналитического и складского учета, инвентаризации и оперативные сведения отдела сбыта, службы маркетинга. С целью расширения и поиска новых рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышения ее качества и конкурентоспособности, структурной перестройки экономики предприятия, организации эффективной рекламы и т.д.

Значительный удельный вес в оборотных активах предприятий  занимает незавершенное производство. Увеличение остатков незавершенного производства может свидетельствовать, с одной стороны, о расширении производства, а с другой -- о замедлении оборачиваемости капитала в связи с увеличением продолжительности производственного цикла.[12]

Продолжительность производственного цикла (Ппц) равна времени, в течение которого производится продукция: 

Ппц = 

Средние остатки  незавершенного производства * Дни  периода  

Себестоимость выпущенной продукции в отчетном периоде  
 

Прошлый Отчётный

период период

Фактическая себестоимость  произведенной

продукции, тыс. руб. 56500 81510

Средние остатки  незавершенного

производства, тыс. руб. 1020 1360

Продолжительность производственного

процесса, дни 6,5 6

На данном предприятии  продолжительность нахождения средств в процессе производства уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 0,5 дня. Необходимо проанализировать также продолжительность процесса производства по каждому виду продукции и установить фак-торы ее изменения. Продолжительность производственного цикла зависит от интенсивности, технологии, организации производства, материально-технического снабжения и других факторов. Его сокращение свидетельствует о повышении деловой активности предприятия.

4. Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского  учета материально - производственных  запасов

В целях создания национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  и приведения ее в соответствие с  требованиями рыночной экономики и  международными стандартами финансовой отчетности Постановлением Правительства  РФ от 6 марта 1998 г. №283 была принята  Программа реформирования системы  бухгалтерского учета.

Основные направления  Программы предусматривают:

совершенствование нормативного правового регулирования;

формирование нормативной  базы;

методическое обеспечение (разработка методических указаний, рекомендаций и т. п.)

Ключевым элементом  реформирования системы бухгалтерского учета являются разработка новых  и уточнение ранее утвержденных стандартов учета и внедрение  их в практику. 

В настоящее время  система нормативного регулирования  бухгалтерского учета включает в  себя документы четырех уровней: 

- Федеральный закон  РФ от 21.11.1996 г. № 129 - ФЗ «О  бухгалтерском учете» (в редакции  Федеральных Законов РФ от 23.07.1998 г. № 123 - ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ,от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ,от 30.06.2003 N 86-ФЗ), иные федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

- Положение по  ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (приказ  Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н) и Положения по  бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие  основные нормы и принципы  бухгалтерского учета, методы  оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию  показателей бухгалтерской отчетности  и т. д.;

- Методические указания  по ведению учета, подробно  раскрывающие конкретные способы  и правила ведения бухгалтерского  учета применительно к соответствующим  ПБУ, другие аналогичные документы,  например, План счетов бухгалтерского  учета финансово - хозяйственной деятельности организации;

- Рабочие документы  конкретной организации (учетная  политика, рабочий план счетов  и т. п.) 

При дальнейшем исполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в 2001 - 2002 годах, для приведения в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, введены в действие новые Положения  по бухгалтерскому учету, в частности  ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» (приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г.№ 44н). С введением нового Положения признается утратившим силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 15.06.1998г. № 25н.

С выходом нового Положения методология учета  материально-производственных запасов  принципиально не изменилась. В основном, внесенные изменения связаны  с приведением в соответствие с Новым планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ 31.10.2001г. № 94н  и Положений по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами  Минфина России от 6.05.99 г. N 32н и 33н.[6]

Это Положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о материально-производственных запасах (МПЗ) организации. Новое Положение, как и ПБУ 5/98, устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  информации о материально-производственных запасах организации. Следует обратить внимание, что из Положения исключено  уточнение о принадлежности запасов, следовательно, оно применяется  для учета всех запасов как  принадлежащих организации на праве  собственности, так и не принадлежащих. Новое Положение дополнительно  уточняет понятие организации. Под  организацией понимается юридическое  лицо по законодательству РФ, за исключением  кредитных и бюджетных учреждений. Таким образом, исключая неоднозначности  в трактовке сферы применения.

В отличие от ПБУ 5/98, новое Положение не включает раздел «Определения». Определение  материально-производственных запасов  дано в разделе «Общие положения». Определения сырья и материалов, готовой продукции и товаров  остались прежними.

Для целей этого  Положения к бухгалтерскому учету  в качестве МПЗ принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных  для продажи; предназначенные для  продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Основным отличием нового Положения является  о, что  из активов, относящихся к материально-производственным запасам, исключены малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы, что  соответствует новому Плану счетов. Исключение категории МБП, как указывалось ранее в комментариях к  Новому плану счетов, связано с тем, что в МСФО отсутствует категория имущества, аналогичная МБП. Приближение к МСФО осуществляется Минфином РФ в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в РФ.

Новое Положение  представляет организациям самостоятельно выбирать единицу бухгалтерского учета  материально-производственных запасов, при этом построение бухгалтерского учета должно обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах. В ПБУ 5/98 самостоятельность  организации в выборе единицы  бухгалтерского учета материально-производственных запасов не предполагалась.

Готовая продукция  является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Товары также являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. 

Единицу бухгалтерского учета МПЗ предприятие выбирает самостоятельно таким образом, чтобы  обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах и надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Но это Положение  не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или  для производственных нужд организации  в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; активов, характеризуемых как незавершенное  производство.

Основные принципы оценки материально-производственных запасов также не претерпели существенных изменений за некоторым исключением.