Учет и контроль расчетов по оплате труда

     Налогоплательщиками единого социального налога признаются (ст. 235 НК РФ):

1. лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные  предприниматели;

     -физические  лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями;

2. индивидуальные  предприниматели, адвокаты.

     Если  налогоплательщик одновременно относится  к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

     Объектом  налогообложения для налогоплательщиков – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым  договором, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

     Не  относятся к объекту налогообложения:

     - выплаты, производимые в рамках  гражданско-правовых договоров,  предметом которых является переход  права собственности или иных  вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественные права) (п. 1ст. 236 НК РФ);

     -  выплаты и вознаграждения (вне  зависимости от формы, в которой  они производятся), если у налогоплательщиков-организаций  такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

     Налоговая база налогоплательщиков организаций  определяется как сумма выплат и  иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

     При определении налоговой базы учитываются  любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты в частности полное или частичное оплата товаров, предназначенных для физического лица – работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересов, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

     Налогоплательщики – организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечению каждого месяца нарастающим итогом. 

     В соответствии с п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не облагаются единым социальным налогом:

     1. государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными  актами субъектов Российской Федерации,  решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

     2. все виды установленных законодательством  Российской Федерации, законодательными  актами субъектов Российской  Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;

     3. доходы членов крестьянского  (фермерского) хозяйства, получаемое  в этом хозяйстве от производства  и реализации сельскохозяйственной  продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства;

     4. суммы страховых платежей (взносов)  по обязательному страхованию  работников, осуществляемому налогоплательщиком  в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

     5. суммы, выплачиваемые за счет  членских взносов садоводческих,  садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

     6. стоимость проезда работников  и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     7. стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

     8. стоимость льгот по проезду,  предоставляемых законодательством  Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

     9. выплаты в денежной форме и  натуральной форме, осуществляемые  за счет членских профсоюзных  взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год;

     10. выплаты в натуральной форме  товарами собственного производства  – сельскохозяйственной продукцией  и (или) товарами для детей – в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо – работника за календарный месяц.

     Кроме того, не подлежат налогообложению  выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований (п. 2 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

     От  уплаты единого социального налога освобождаются (п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ):

1. организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода

100000 руб.  на каждого работника, являющегося  инвалидом 1, 2 или 3 группы;

2. следующие категории налогоплательщиков-работодателей – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб., в течение налогового периода на каждого отдельного работника.

     Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственникам, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

     Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму производственных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

     Сумма налога (сумма авансового платежа  по налогу), подлежащая уплате в федеральный  бюджет, уменьшается налогоплательщикам на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 1676-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. От 20.07.2004 г.).

     При этом сумма налогового вычета не может  превышать суммы налога (суммы  авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в федеральный бюджет, начисленной  за тот же период.

     Уплата  ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца.

     Налогоплательщиками обязаны вести учет сумм начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также  сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

     Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Копию налоговой декларации по налогу с  отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

     Обособленные  подразделения, имеющие отдельный  баланс, расчетный счет и начисляющие  выплаты, и иные вознаграждения в  пользу физических лиц, исполняют обязанности  организации по уплате налога (авансовых  платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налоговому и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

     Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

     Сумма налога, подлежащая уплате по месту  нахождения организации, в состав которой  входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

     При нарушении сроков уплаты единого  социального налога налогоплательщиков производится взыскание пени за каждый день просрочки в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от неуплаченной суммы налога.

     За  нарушение порядка исчисления и  уплаты единого социального налога налогоплательщики несут ответственность  в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

1.7. Документация по  учету личного состава, труда и его оплаты

     Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением  бюджетных организаций.

     Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата Российской Федерации от 06.04.2001 г. № 26.

     Приказ (распоряжение) о приеме работника  на работу (форма № Т-1 и -1а) применяются для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и другое). Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку.

     На  основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается  лицевой счет работника.

     Личная  карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

     Штатное расписание (форма № Т-3) применяются  для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. (Приложение Г).

     Приказ (распоряжение) о переводе работника (ов) на другую работу (форма № Т-5 и -5а) используются для, оформления и учета перевода работника (ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.